1 налоговое планирование на предприятии. С какой целью проводится. Классификация налогового планирования

Налоговое планирование в организации – один из самых действенных инструментов повышения эффективности деятельности компании, позволяющий существенно сократить расходы по налогам и сборам при соблюдении требований законодательства. Содержание налогового планирования раскрывается через определенную последовательность действий, методов и процедур.

Построение системы налогового планирования следует начинать с расчета объема налоговой нагрузки. Это позволяет понять, необходимо ли вносить какие-либо изменения в систему управления предприятием.

Если размер налоговых платежей составляет не более 15% от годовой чистой прибыли, то острой необходимости в налоговом планировании и прогнозировании у организации нет. Контролировать своевременность и полноту уплаты налогов и сборов в бюджет может либо финансовый директор.

Для малого и среднего бизнеса, налоговая нагрузка которого составляет 20-35% чистого дохода, построение системы налогового планирования становится более актуальным. С этой целью имеет смысл нанять отдельного специалиста, а для крупных предприятий – создать целый отдел, который будет заниматься контролем и учетом всех налоговых платежей и составлением прогнозов по налоговой нагрузке в плановом периоде. Если компания собирается реализовать масштабные либо непрофильные для нее проекты, также целесообразно делегировать функции налогового планирования профессионалам, например на условиях аутсорсинга.

Для организаций с налоговой нагрузкой свыше 40% вопрос введения налогового планирования стоит очень остро, иначе они рискуют потерять позиции на рынке или вовсе стать банкротами. В этом случае руководству компании следует всерьез задуматься над построением соответствующей системы прогнозирования и создать для этих целей специальный отдел.

Основной целью налогового планирования является снижение налоговой нагрузки за счет:

• применения налоговых льгот, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и другими нормативными документами;
• контроля своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет;
• корректировки учетной политики организации с целью использования пробелов в налоговом законодательстве в свою пользу.

Основные виды налогового планирования в организации

Классическое налоговое планирование – это организация и контроль погашения налоговых обязательств компании в соответствии с установленными законодательством нормами и сроками. Данный вид планирования предполагает прогнозирования в соответствии с правовыми требованиями.

Оптимизационное налоговое планирование (налоговая оптимизация) основывается на использовании пробелов в налоговом законодательстве в пользу организации, т.е. для максимального сокращения налоговой нагрузки.

Противозаконное налоговое планирование строится на уклонении налогоплательщиков от погашения своих обязательств перед бюджетом за счет применения нелегальных инструментов уменьшения налогового бремени. Такой вид прогнозирования противоречит законодательству и влечет за собой соответствующие меры ответственности.

Рассмотренное налоговое планирование неофициально называется «белым», «серым» и «черным», при этом чем темнее «цвет», тем оно нелегальнее.

По срокам налоговое планирование делится на долгосрочное и текущее .

Долгосрочное нацелено на сокращение налоговой нагрузки организации на несколько лет вперед и лежит в основе стратегии развития компании.

Оно включает в себя:

• определение оптимального места для регистрации предприятия и его филиалов (с позиции минимизации налоговой нагрузки);
• определение подходящей организационно-правовой формы и структуры построения компании.

Текущее налоговое планирование предполагает применение инструментов и методов для снижения налоговой нагрузки в краткосрочной перспективе либо при реализации определенного проекта или сделки.

Оно включает в себя:

• применение налоговых льгот по налогам и сборам, уплачиваемым организацией;
• пересмотр стандартных форм договоров компании и их оптимизацию с учетом налогового законодательства;
• корректировку учетной политики организации с целью минимизации налоговой нагрузки.

ТОП-10 претензий налоговой + контраргументы бизнеса

Налоговики стремятся найти умышленную налоговую выгоду бизнеса, а не выявить нарушения. Контролеры говорят об отсутствии деловой цели и недостатках в оформлении бумаг. Но не все претензии правомерны. Узнайте, как оспорить 10 претензий контролеров, из статьи электронного.

Главные принципы налогового планирования в организации

Принцип 1. Принцип законности. Данный принцип строится на соблюдении требований Налогового кодекса РФ при ведении налогового учета и отчетности. Его соблюдение позволяет избежать подозрений в уклонении от уплаты налогов вашей компанией.

Принцип 2. Принцип оперативности. Принцип оперативности предполагает проведение налогового планирования деятельности организации в соответствии с последними изменениями в законодательстве. Для этого требуется своевременное внесение корректировок в основные документы компании – учетную и налоговую политику, в том числе при открытии новых подразделений либо реструктуризации фирмы. Оперативное реагирование на все поправки в Налоговом кодексе РФ дает возможность организации оптимизировать свою налоговую нагрузку.

Принцип 3. Принцип оптимальности. Принцип оптимальности строится на применении инструментов и методов, способствующих достижению баланса между размером налогового бремени и целями компании и ее руководства. Важно понимать, что сокращение расходов на уплату налогов и сборов – это всего лишь способ повышения эффективности деятельности организации. Для собственников важно найти оптимальное соотношение между размером налоговых платежей и объемом чистой прибыли, которую можно использовать для развития компании. Финансистам необходимо оценивать эффект от применения инструментов налогового планирования – их рентабельность в текущем и плановом периоде. Также стоит изучить, какое влияние окажет уменьшение выплат по одному налогу на другие платежи в бюджет.

Принцип 4. Принцип обоснованности. Принцип обоснованности требует от компании разработки обоснования для применения инструментов налоговой оптимизации с целью доказательства правомерности и целесообразности своих действий перед налоговыми и судебными органами.

Принцип 5. Принцип комплексности. Принцип комплексности подразумевает, что при организации налогового планирования на предприятии берутся во внимание требования не только Налогового кодекса РФ, но и других нормативных документов, например Гражданского кодекса.

Принцип 6. Принцип профессионализма. Принцип профессионализма требует, чтобы налоговым планированием в организации занимались квалифицированные специалисты, разбирающиеся во всех тонкостях ведения налоговой и бухгалтерской отчетности.

Принцип 7. Принцип конфиденциальности. Данный принцип предполагает, что используемые компанией методы и инструменты налогового планирования не должны разглашаться посторонним пользователям.

• 5 изменений в оформлении счета-фактуры, о которых нужно знать в 2017 году

Элементы системы налогового планирования организации

1. Система бухгалтерского и налогового учета компании. Они должны соответствовать требованиями действующего законодательства и не противоречить друг другу. Бухгалтерская отчетность организации должна раскрывать все необходимые данные для проведения налогового планирования.
2. Учетная политика – внутренний документ предприятия, в котором, в том числе, прописаны правила ведения бухгалтерского и налогового учета в компании. В учетной политике указываются важные для определения и оптимизации налоговой нагрузки правила: метод расчета выручки организации (кассовый или начислений), метод начисления амортизации (линейный или нелинейный), способ учета выбытия активов (FIFO или LIFO) и др.
3. Налоговые льготы и организация сделок. Часто налогоплательщики применяют не все положенные им по законодательству налоговые льготы. Также нередко требуется проведение анализа потенциальных последствий при заключении сделок с точки зрения влияния на налоговую нагрузку компании.
4. Налоговый контроль. Налоговый бюджет – основной инструмент контроля, который используют генеральный и финансовый директора. Внедрение методов внутреннего контроля погашения налоговых обязательств позволяет минимизировать ошибки при составлении налогового бюджета. Это дает возможность также обеспечить контроль соблюдения сроков погашения налоговых обязательств и исключить возникновение просрочек. Обязательно стоит воспользоваться отсрочкой оплаты налогов и сборов, если это предусмотрено налоговым законодательством.
5. Налоговый календарь позволяет вовремя и в полном объеме оплачивать все налоговые обязательства и предоставлять налоговую отчетность. Нужно иметь в виду, что несвоевременная оплата налогов и сборов влечет за собой санкции, предусмотренные налоговым, административным, уголовным и другими отраслями права.
6. Построение системы эффективного управления компанией. Максимизация прибыли организации достигается за счет оптимизации структуры бизнеса и разработки соответствующих планов по налоговому планированию на кратко- и среднесрочную перспективу.
7. Применение льготных режимов налогообложения. Предполагается минимизация налогового бремени за счет регистрации бизнеса в оффшорных зонах за границей либо компаний с низкой налоговой нагрузкой на территории нашей страны. Все применяемые оптимизационные схемы должны быть обоснованными и законными, иначе налоговые органы смогут их оспорить и привлечь к ответственности за нарушение законодательства.
8. Имитационные финансовые модели дают возможность рассчитывать налоговую нагрузку в различных ситуациях, при изменении тех или иных параметров внешней и внутренней среды компании.
9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Требуется создание информационной базы для проведения анализа эффективности применяемых методов и инструментов снижения налогового бремени в разные периоды времени. Это позволяет проводить факторный анализ работы компании, выявлять слабые и сильные стороны налоговой политики и искать пути максимизации прибыли организации.

Когда нужна организация системы налогового планирования на предприятии

Результативность налогового планирования в организации обеспечивается за счет комплексности и согласованности действий всех участников системы. Требуется выделить группу людей, которые будут ответственны за налоговое прогнозирование, разработку и анализ способов снижения налогового бремени компании.

В случае наличия сомнений в необходимости и актуальности организации налогового планирования на предприятии стоит иметь в виду, что заниматься налоговой оптимизацией можно и в хорошие, и в плохие для фирмы периоды.

Во-первых, на настоящее налоговое планирование, направленное на оптимизацию налогового бремени, не влияет степень налоговой нагрузки компании. Построение системы налогового прогнозирования возможно даже при самых незначительных размерах платежей. Для этих целей применяется весь арсенал легальных средств налоговой оптимизации.

Во-вторых, для организации налогового планирования на предприятии требуется создание специализированного отдела, специалисты которого будут заниматься всеми вопросами, связанными с налогами: планированием налоговых платежей, взаимодействием с аудиторами и предоставлением им необходимой отчетности и др. Работа такого подразделения будет зависеть не столько от объемов налоговых отчислений компании, сколько от ее возможности финансировать его деятельность.

Тем не менее, высокий уровень налогового бремени не означает, что на предприятии можно построить эффективную систему налогового планирования, если руководство не готово выделить финансовые ресурсы для обеспечения работы соответствующего специального отдела.

Поэтому подготовка к налоговому планированию в организации должна начинаться с определения бюджета на содержание подразделения по налоговому планированию и оценки сроков окупаемости и рентабельности этих затрат. Безусловно, в небольших компаниях, в которых управлением занимаются только директор и бухгалтер, а остальной штат состоит из простых служащих, нет смысла создавать отдел налогового планирования. В таком случае легче всего обязанности по оптимизации налогового бремени передать руководству. В крупных организациях, в которых управлением финансами занимаются специальные отделы (бухгалтерия и финансовая служба), необходимо либо создать специализированное подразделение по налоговому планированию, либо передать функции налогового планирования одному из финансовых менеджеров или бухгалтеров.

В этом случае для построения системы прогнозирования и различных схем оптимизации налогового бремени потребуется привлекать и других сотрудников компании – юристов, главного бухгалтера и др.

Функции всех участников налоговой оптимизации распределяются следующим образом:

• директор компании оценивает необходимость проведения тех или иных мероприятий по налоговому планированию, дает задание специалистам бухгалтерской и юридической служб по конкретным действиям для снижения налоговой нагрузки фирмы;
• юрист проводит анализ легальности планируемых мероприятий, в случае необходимости согласует с партнерами и поставщиками все тонкости реализации налоговой схемы;
• бухгалтер рассчитывает размер налоговых платежей в бюджет в соответствии с новой схемой оптимизации, рассматривает особенности их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности компании;
• специалист по налоговому планированию анализирует все данные, которые ему предоставили остальные участники оптимизации, и делает вывод о том, насколько возможно и необходимо внедрить данную схему в деятельность компании.

Основные методы налогового планирования в организациях

Метод 1. Метод ситуационного налогового планирования

Это один из самых популярных и легких в реализации методов. Он предполагает организацию налогового планирования на предприятии в следующем порядке.

Сначала на основе учредительных документов компании и требований налогового законодательства составляется перечень налогов и сборов, подлежащих уплате, с указанием возможные налоговых ставок и налоговых льгот. На основе данной информации создается так называемое налоговое поле организации.

Далее с учетом особенностей деятельности предприятия составляется перечень типичных хозяйственных операций и форм договоров, применяемых в фирме, производится их тщательный анализ и выбор самых подходящих для компании схем налоговой оптимизации. Сложность применения данного метода заключается в том, что чем больше организация, тем большее количество сценариев деятельности необходимо рассматривать. Это требует использования специализированного программного обеспечения.

Метод 2. Метод микробалансов

Метод микробалансов предполагает оценку работы компании под воздействием различных факторов внешней и внутренней среды. Для этого деятельность организации группируют по блокам хозяйственных операций, по каждому блоку прописывают основные бухгалтерские проводки и составляют баланс. На основе сравнения таких микробалансов выбирают самый подходящий вариант.

Данный метод строится на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного основного блока и рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ дает возможность выбрать наиболее эффективный с точки зрения соотношения затрат и финансового результата. Если в блок хозяйственных операций включаются все налоговые обязательства компании, то микробалансы позволяют подобрать вариант с минимальной налоговой нагрузкой.

Метод 3. Метод графоаналитических зависимостей

Метод графоаналитических зависимостей строится на выделении одного либо нескольких основных элементов баланса, влияющих на размеры прибыли (убытков) компании. Для этого сначала формируют укрупненный блок хозяйственных операций, в котором участвует выбранный элемент баланса. Далее на основе расчета разных вариантов микробалансов при различных значениях исследуемой переменной строят график, на котором отражается зависимость прибыли организации от значений этой переменной. В результате, на основе анализа такого графика выбирают самый эффективный вариант.

Метод 4. Матрично-балансовый метод

Матрично-балансовый метод представляет собой метод анализа, основанный на множестве переменных. Он используется для масштабных исследований и дает возможность делать прогнозы прибыли (убытков), а также находить узкие места в балансе предприятия. Построение матриц позволяет определять сильные и слабые связи между различными бухгалтерскими счетами и хозяйственными операциями.

Метод 5. Статистический балансовый метод

Статистический балансовый метод предполагает построение экономической модели на основе средних значений параметров, полученных из бухгалтерских балансов нескольких коммерческих организаций. Если показатели конкретной компании отличаются от средних значений, то это говорит о положительных либо отрицательных тенденциях в деятельности фирмы.

Такая экономическая модель, построенная на средних значениях статистических показателей, может использоваться для выработки тактики налогового планирования. Ограниченность статистического балансового метода заключается в том, что в нашей стране не все компании открыто публикуют свою бухгалтерскую отчетность, необходимую для создания определенной статистической базы.

Метод 6. Метод определения финансовых потоков в двухкоординатной системе налогообложения

Данный метод базируется на допущении, что компания выступает налогоплательщиком только по двум налогам: налогу на прибыль организаций и НДС (иногда еще добавляются акцизы). Все остальные налоговые платежи либо не учитываются по причине своих небольших размеров, либо с помощью некоторых допущений включаются в один из перечисленных налогов.

Далее составляется математическое уравнение, отражающее долю налоговых отчислений от валовой выручки компании в рассматриваемой двухкоординатной налоговой системе, которое позволяет определить прямую связь между ставками косвенного налога и налога на прибыль организаций с другими макроэкономическими показателями (величиной налога на имущество, размером амортизационных отчислений, объемом используемых предприятием собственных и заемных средств и величиной процентов, выплачиваемых за их использование).

Меняя значения данных показателей с помощью инструментов налогового планирования, специалист может оценивать их влияние на размер налоговой нагрузки предприятия, формируемой двумя основными налогами (НДС и налогом на прибыль).

• Налоговая система после 2018 года: кто выиграет и кто неизбежно проиграет

Основные этапы налогового планирования в организации

Этап 1. Появление идеи об организации бизнеса, постановка целей и задач деятельности компании, выбор режима налогообложения, изучение возможностей применения налоговых льгот и снижения налогового бремени законными способами.

Этап 2. Выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и офиса предприятия, в том числе структурных подразделений, филиалов и дочерних фирм.

Этап 3. Выбор организационно-правовой формы будущей компании (юридическое лицо или ИП), анализ налогового бремени в каждом случае. Например, публичные акционерные общества обязаны платить налог на прибыль, а полные товарищества нет.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически вписываться в общую систему управления предприятием.

Этап 4. Формирование так называемого налогового поля – специальной таблицы с описанием элементов и реквизитов каждого налога и сбора. На основании этой информации специалисты компании анализируют все возможные налоговые льготы в разрезе каждого налога и составляют пошаговый план их применения.

Этап 5. Разработка с учетом уже сформированного налогового поля системы договорных отношений предприятия. С этой целью планируются основные типы сделок, которые будет заключать организация: купля-продажа, аренда, подряд, возмездное оказание услуг и др. Каждый вид сделки анализируется с позиции налоговых обязательств, которые могут возникнуть после ее заключения.

Этап 6. Выполнение цепочки действий:

• рассматриваются основные хозяйственные операции, которые организация будет осуществлять;
• анализируются различные варианты с учетом налоговых последствий, из них выбираются самые оптимальные, составляются бухгалтерские и налоговые проводки;
• на основе выбранных вариантов формируется журнал типовых хозяйственных операций, являющийся основой бухгалтерского и налогового учета в компании;
• проводится оценка возможности максимизации прибыли организации с учетом потенциальных налоговых рисков;
• разрабатываются дополнительные варианты учетной политики компании в плановом периоде.

Этап 7. Налоговый менеджмент. Данный этап предполагает построение системы налогового учета и контроля в организации. В основе налогового менеджмента лежит минимизация рисков возникновения ошибок при расчете налоговых обязательств за счет внедрения технологии внутреннего контроля налоговых расчетов, позволяющей максимально объективно принимать решения в налоговой сфере.

Как осуществляется налоговый учет и налоговое планирование в организации

Налоговое планирование является неотъемлемой частью управленческого учета в компании. Основная информация, используемая при проведении налогового планирования, берется из бухгалтерской отчетности, но некоторые данные поступают из документов управленческого учета. Кроме того, сведения, необходимые для планирования платежей по налогу на прибыль, содержатся в налоговом учете (к ним относится информация о доходах и расходах, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли).

Потребность в переходе от налогового учета к налоговому планированию возникает при создании системы управленческого учета на предприятии и внедрении бюджетирования. Бюджетирование представляет собой практику по составлению бюджетов в разрезе основных видов деятельности компании и анализу и контролю их исполнения. В свою очередь бюджет – это документ, в котором отражаются все доходы и расходы подразделения или предприятия в целом.

Взаимосвязь налогового и управленческого учета наиболее полно проявляется при составлении и анализе бюджета по налогам и сборам. Необходимость применения налогового бюджета в деятельности компании определяется ограниченностью финансовых ресурсов и потребностью в их оптимальном использовании.

Бюджет по налогам и сборам входит в состав общего бюджета компании, который включает в себя также бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и бюджет движения денежных средств.

При составлении налогового бюджета используются плановые и фактические данные об объемах продаж, объемах покупок, объемах капитальных вложений и других хозяйственных операциях, которые берутся из бухгалтерской отчетности. В дальнейшем показатели налогового бюджета (размеры налоговых платежей) отражаются в других отчетах компании: производственном бюджете и отчете о прибылях и убытках.

• 7 ошибок, которые доведут до уголовного преследования любого директора

Какие особенности имеет налоговый контроль и налоговое планирование организации

Налоговый контроль – это один из основных инструментов налогового законодательства, он представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Сотрудники налоговых органов в рамках своих должностных полномочий проводят налоговый контроль: проверяют данные учета и отчетности налогоплательщиков, получают объяснения по спорным моментам деятельности и хозяйственным операциям налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора.

При проведении налогового контроля налоговые органы следят за соблюдением всех требований действующего законодательства о налогах и сборах, а также ведут учет юридических и физических лиц.

При этом применяются различные методы:

1. Наблюдение т ребует общего ознакомления с состоянием выбранного объекта налогового контроля. Для иллюстрации применения данного метода на практике, можно рассмотреть налоговые посты на предприятиях, занимающихся производством алкогольной продукции или этилового спирта. Также к методу наблюдения будет относиться проверка наличия марок на подакцизных товарах и оценка соблюдения правил использования контрольно-кассовых машин в торговых предприятиях.
2. Проверка основных фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика производится с целью выявления признаков нарушения налогового законодательства, устранения их последствий и наказания виновных лиц. Проверка, которая проводится в налоговой инспекции, называется камеральной. В отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей могут организовываться выездные налоговые проверки. Камеральная проверка строится на анализе налоговой отчетности, предоставленной налогоплательщиком, и сведений о его деятельности. Камеральная проверка деятельности юридических лиц основывается на регулярно предоставляемых в налоговую инспекцию бухгалтерских балансах. Выездная проверка предполагает непосредственный выезд сотрудников налоговых органов в организацию с целью проверки первичной бухгалтерской отчетности и других учетных документов, отражающих обоснованность и необходимость осуществления расходов организации, правильность исчисления налоговой базы, полноту отражения доходов компании и т.д. Несмотря на то, что выездная проверка, по сравнению с камеральной, требует большего количества времени и ресурсов для ее проведения, она считается более объективной и поэтому является главным методом налогового контроля.
3. Обследование проводится с целью фиксации сторон деятельности хозяйствующего субъекта с последующим использованием материалов для уточнения (корректировки) показателей, связанных с его финансовым положением (доходностью), взаимоотношениями с субъектами налогового контроля по поводу уплаты налогов. Например, при обследовании места деятельности лица, занимающегося пошивом одежды, производится фиксация фактического наличия готовых изделий и полуфабрикатов, а при обследовании точки торговли товарами проверяется соответствие действующим условиям (наличие акцизных, специальных марок, лицензии и т. д.), соответствие товара накладным и т. д.
4. Анализ осуществляется на основе налоговой и бухгалтерской отчетности, составляемой с разной периодичностью (раз в квартал или раз в год), и предполагает применение различных аналитических инструментов. Например, для расчета налоговой базы при отсутствии необходимой документации у налогоплательщика рассчитываются средние и относительные показатели исходя из аналогичных значений других компаний в отрасли.
5. Ревизия проводится непосредственно у налогоплательщика (юридического лица или индивидуального предпринимателя). Она включает проверку первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

Сотрудники налоговых органов, занимающиеся проведением налогового контроля, наделены достаточно большими правами. Законодательством им позволено проверять первичные документы налогоплательщиков, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств в кассе или на расчетном счете. В крайних случаях они могут опечатывать складские помещения, подавать запросы в банки и другие организации по интересующим фактам хозяйственной деятельности налогоплательщика, изымать документы (на основе протокола).

С какими рисками связано осуществление налогового планирования в организации

Любые действия в рамках налогового планирования влекут за собой определенные риски для организации. Мероприятия по снижению налогового бремени, даже полностью соответствующие требованиям действующего законодательства, не приветствуются налоговыми органами. Это связано с тем, что налоговые инспекции заинтересованы в максимизации платежей, поступающих в соответствующий бюджет.

Сложность применения различных схем налоговой оптимизации заключается также в том, что не в каждой ситуации есть возможность доказать, что данный способ снижения налоговой нагрузки полностью правомерен. В действующем законодательстве нет четких критериев, позволяющих оценить легальность всех применяемых налоговых схем. Не вносит ясности в данном вопросе и противоречивость судебной практики, в рамках которой одни и те же способы снижения налоговой нагрузки могут в одной ситуации рассматриваться как незаконные, а в другой – как полностью соответствующие законодательству.

Все перечисленные факторы приводят к следующим затруднениям в применении инструментов налогового планирования на практике:

1. Деловая активность организаций сдерживается неоднозначностью требований законодательства в вопросах минимизации налогового бремени.
2. Противоречивость налоговых норм и судебной практики в сфере налоговой оптимизации приводит к утрате доверия и снижению авторитета налоговых органов в глазах налогоплательщиков.
3. Снижается инвестиционная привлекательность отечественных компаний по причине неопределенности границ налоговой оптимизации.

Тем не менее, профессиональное применение на практике всех требований налогового законодательства и использование допустимых налоговых льгот дает возможность минимизировать риски при проведении налогового планирования в организации. В итоге положительные результаты такого планирования перекрывают потенциальные налоговые риски.

Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический университет

Факультет региональной экономики и управления

Кафедра экономики и менеджмента недвижимости

по предмету: "Финансы и кредиты"

На тему: "Налоговое планирование на предприятии".

Выполнил: Колбанёв А.В.

3 курс, группа 7281

1. Налоговое планирование на предприятии

1.1 Сущность налогового планирования

Налоговое планирование - это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации . Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово - хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово - хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово - хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Составными частями (этапами) НП являются:

· определение главных принципов;

· анализ проблем и постановка задач;

· определение основных инструментов, которые может использовать организация;

· создание схемы;

· осуществление финансово - хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Определение главных принципов

Под принципами НП понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведены принципы, в соответствии с которыми, на наш взгляд, следует осуществлять налоговое планирование: 1. Принцип законности - соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении НП. 2. Принцип выгодности - снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов НП. 3. Принцип реальности и эффективности - использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением. 4. Принцип альтернативности - рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации. 5. Принцип оперативности - корректировка процедуры НП с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений. 6. Принцип понятности и обоснованности - требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование.

Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации. Налоговыми рисками являются:

· риски налогового контроля

· риски усиления налогового бремени

· риски уголовного преследования

В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:

· Принцип разумности и экономической обоснованности: Любая схема должна быть продумана до мелочей.

· Принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема покажется не столь привлекательной.

· Принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Это пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в суде.

· Принцип конфиденциальности. Никому не должно быть известно, что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

· Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов)

1.4 Анализ проблем и постановка задач

Содержанием этого этапа НП являются изучение (анализ) налоговых проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и разрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей организации финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и льгот льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др. В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т.д.

1.5 Инструменты

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации НП. Инструменты НП - налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования. В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие. 1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%). 2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья). 3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами). 4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц). 5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход). 6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения). 7. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке", оценка материально - производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

1.6 Создание схемы налогового планирования

При осуществлении НП организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово - хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи НП наилучшим образом. Схема НП представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям. При осуществлении НП необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.

Введение

Заключение

Список сокращений

Введение

Актуальность данной работы состоит в том, что неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, в декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В условиях современной экономики предприятия сталкиваются с высокой изменчивостью внешней среды, в частности с необходимостью своевременно адаптировать свои налоговые планы. Огромные объемы информации, которая должна быть проанализирована в процессе налогового планирования, требуют наличия современного информационного обеспечения, позволяющего как облегчить составление налоговых планов, так и осуществить их коррекцию. Это обуславливает актуальность исследований в сфере разработки информационного обеспечения оперативного налогового планирования на предприятиях.

Вопросам информационного обеспечения налогового планирования посвящены работы таких отечественных и зарубежных авторов, как В.П. Вишневский, Ю.Б. Иванов, И.А. Майбуров, А.М. Соколовская.

Однако большинство авторов рассматривают проблему оперативного налогового планирования только с точки зрения разработки налоговых схем, но не учитывают сложность реального вписывания этих схем в информационное обеспечение управления предприятием.

Поэтому возникает необходимость в разработке методов облегчения реализации бизнес-процессов налогового планирования, а также согласования инструментов налогового планирования с общей информационной системой предприятия.

В ходе выпускной квалификационной работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации Общества с ограниченной ответственностью "Авангард", применяющей общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение налогового планирования на предприятии, его сущности и направлений совершенствования.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

Изучить сущность и направления налогового планирования;

Провести анализ показателей деятельности ООО "Авангард";

Уточнить место налогового планирования в системе финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе в сфере малого бизнеса;

Определить возможности общего режима налогообложения в реализации целей налогового планирования в организациях малого бизнеса;

Выявить основные проблемы в налоговом планировании предприятия;

Предметом исследования является механизм налогового планирования.

Объектом исследования является ООО "Авангард".

В настоящее время в рамках теории налогов сформировалось направление, получившее название теории налогового планирования. В данной области активно работают Архипцева JI. M., Белянская О.В., Брызгалин A. B., Вайс Е.А., Вылкова Е.С., Романовский М.В., Козленкова Т.А., Маршавина Л.Я., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Рогозин Б.А., Черник Д.Г. и др. Развитие теории позволило определить природу и значение налогового планирования; выработать, принципы организации налогового планирования, его составные элементы и способы осуществления; разработать технологию налогового планирования, состоящую из нескольких взаимосвязанных этапов.

1. Теоретические основы налогового планирования

1.1 Структура и принципы налоговой системы России

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания. публичной власти". Во всемирной истории ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства. Они, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

налоговое планирование налоговая система

Налоговая система любой страны является одним из важнейших инструментов управления не только социально-экономическими функциями государства, но и общей системой экономического регулирования. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями; регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируются хозрасчетный доход и прибыль предприятий. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы.

Чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы: соразмерность, определенность, удобность, экономичность.

Принципы А. Смита благодаря их простоте и ясности не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, они стали аксиомами налоговой политики и присущи всем странам мира. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

Современная налоговая система России не является совершенной и требует исследования и применения зарубежного опыта в области установления и взимания налогов. Постараемся раскрыть и проанализировать некоторые проблемы, существующие в деятельности этой системы, исходя из того, что она меняется с учетом предъявляемых к ней экономических, политических и социальных требований.

Современная налоговая система Российской Федерации существует с декабря 1991 г., когда был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и является трехуровневой (см. рис.1), использует такие принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок ведения и отмены налогов, распределение налоговых доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами.

Рисунок 1 - Структура системы налогов Российской Федерации

Необходимо отметить, что главными источниками государственных доходов России в 2011 г. являются следующие налоги:

на прибыль организаций (23,36%);

на добычу полезных ископаемых (21,01%);

на доходы физических лиц (20,52%);

на добавленную стоимость (18,98%).

При этом налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 9 719,6 млрд. руб. и по сравнению с предшествующим годом увеличились на 26,8% (см. рис. 2).

Рисунок 2 - Структура поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации за 2012 г., %

Интересен тот факт, что после кризиса 2008-2009 гг. наблюдается положительная динамика налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации (см. рис. 3).

Несмотря на видимый прирост налоговых поступлений, современная налоговая система России отличается нестабильностью политики, чрезмерным налоговым бременем, возложенным на плательщиков, отсутствием стимулов для развития реального сектора экономики, единой ставкой налога на доходы физических лиц, основную нагрузку по которой несут низкооплачиваемые работники (для сравнения: в странах с развитой экономикой, например в Великобритании, Канаде, Швейцарии, Дании, лица с более высокими доходами платят в бюджет более высокие налоги, а малообеспеченные слои населения освобождаются от них).

Рисунок 3 - Динамика налоговых поступлений за 2009-2012 гг. в государственный бюджет РФ, млн. руб.

Решение проблем повышения эффективности налоговой политики, оптимизации налоговой нагрузки, создания стимулов развития перспективных сфер, дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов населения весьма важно и актуально на современном этапе развития Российской Федерации.

Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.

1.2 Сущность и значение налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.

Принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.

Выбор юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.

Выбор системы налогообложения, обеспечивающей правильное и полное использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.

Определение наиболее рациональных с налоговой точки зрения вариантов размещения полученных прибылей и других накоплений, выбор путей и методов их расходования.

Процесс налогового планирования должен включать следующие этапы:

Определение целей и задач создания малого предприятия.

Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

Оценка всех предоставленных законодательством налоговых льгот при различных системах налогообложения.

Выбор системы налогообложения предпринимательской деятельности.

Разработка стратегии развития малого бизнеса.

Выбор налоговой политики малого предприятия.

Исследование различных финансово-хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков.

Разработка системы мероприятий, предусматривающей осуществление налогового плана деятельности малого предприятия: плана законной оптимизации налоговых платежей в рамках налоговой и экономической безопасности, учитывающего специфику малого предприятия.

В современном мире оптимизация налогообложения предприятий становится неотъемлемой частью деятельности. Она направлена не только на снижение налоговых платежей, но и на повышение эффективности деятельности предприятия. Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной.

Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени.

Оптимизация налогообложения и налогового планирования должна строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

При налоговом планировании решаются оперативные, тактические и стратегические вопросы деятельности предприятия (см. рис.4).

Максимальная эффективность от оптимизации налогообложения достигается, если она проводится на этапе создания малого предпринимательства, пока еще не совершено ошибок, которые могут вызвать негативные последствия при сдаче отчетности в налоговые органы.

Естественно, качественная и грамотная оптимизация налогообложения предприятий невозможна без привлечения квалифицированного специалиста. (См. приложение Б)

Это объясняется тем, что налоговое законодательство постоянно меняется и необходима своевременная корректировка в организации налогового планирования.

Специалист разрабатывает индивидуальные решения в области оптимизации налогообложения, основываясь на особенностях организации бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых мероприятий.

Рисунок 4 - Рассматриваемые вопросы в рамках налогового планирования

Налоговое планирование может помочь:

соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;

свести до минимума налоговые суммы;

максимально увеличить прибыль;

разработать структуру взаимовыгодных сделок - помочь заказчикам и поставщикам;

управлять потоками денежных средств;

избежать штрафных платежей.

Алгоритм процесса налогового планирования строится на стандартном подходе к планированию как к деятельности, состоящей из нескольких стадий, имеющих между собой прямые и обратные связи. Это показано на приводимом рисунке 5.

Рисунок 5 - Этапы налогового планирования в организации

Важными при управлении налоговыми издержками являются вопросы разработки плана налоговых выплат в соответствии с налоговым календарем, оценки возможных налоговых рисков, обусловленных спецификой финансовой деятельности и налоговой нагрузки, что позволяет соотнести сумму обязательных платежей в бюджет с другими финансово-экономическими показателями организации (выручка, прибыль, добавленная стоимость и др.).

Прикладной инструментарий налогового планирования включает несколько методов регулирования налоговых обязательств организации:

разработка варианта учетной политики в целях налогообложения;

выбор типа хозяйственных договоров и их условий во взаимоотношениях с клиентами, контрагентами;

оценка необходимого для деятельности имущественного комплекса для избегания трат на содержание излишних объектов, переоценка и проведение операций с основными средствами согласно установленным правилам;

применение налоговых льгот, отсрочек, рассрочек по уплате налогов, налогового кредита (в случаях соответствия требованиям их получения);

своевременность уплаты налогов и сборов, составляющая основу отсутствия различных санкций (штрафов, пеней и т.д.), увеличивающих общую сумму обязательств;

распределение видов деятельности между головной организацией и филиалами с учетом особенностей, определяемых территориальным размещением, региональным законодательством по исчислению налогов.

Перечисленные методы могут привести к экономии на налоговых издержках при использовании исключительно правовых схем управления финансами организации, к формированию высокого уровня платежной дисциплины, а, следовательно, высокого рейтинга и уровня доверия к предприятию.

Большое значение при решении задач конкретизации финансовой стратегии организации и формирования модели налогового планирования имеют особенности налогообложения той или иной сферы деятельности.

Таким образом, налоговая политика оказывает прямое влияние посредством налога на прибыль на формирование чистой прибыли организации, управление налоговыми издержками, а значит, на перспективы развития этих организаций.

Обобщение накопленного опыта управления налоговыми издержками и финансового планирования позволяет представить модель налогового планирования в торговом секторе. По итогам рассмотрения методологических основ налогового планирования целесообразно привести типологию моделей этой деятельности, или, иначе, подсистемы управленческих воздействий.

Каждой модели присущи определенные инструментарий и методы налогового бюджетирования, а также поведенческая позиция организации как налогоплательщика и (или) налогового агента (см. табл. 1).

Таблица 1 - Модели налогового планирования торговой организации

Тип моделиТактика и стратегияСвойства моделиДеструктивное планированиеМинимизация налоговых платежей на основе применения непрозрачных схем налоговой оптимизации - Управление финансами на грани налоговых правонарушений или в условиях правонарушений. - Необоснованно низкий показатель налоговой нагрузки, в том числе по сравнению со среднеотраслевым. - Закрытость информации о реальных финансовых показателях организации и данных сделок. - Наличие иных признаков криминализации деятельности Традиционное планированиеИсполнение обязательств по уплате налогов на фоне сохранения устойчивого финансового состояния организации - Использование методов налогового учета в ходе планирования, применение льгот и особенностей налогообложения в соответствии с законодательством. - Организация деятельности по планированию выплат в бюджет в соответствии с принципом оптимизации затрат на эту деятельность по сравнению с получаемыми результатами. - Корректировка долгосрочных планов на основе показателей текущих планов Управленческо- аналитическое планированиеПовышение качества планово-расчетной работы на фоне положительных финансовых результатов деятельности организации и высокой платежной дисциплины - Позиционирование налогового планирования как подсистемы финансового планирования на принципах гибкости, альтернативности планов. - Применение инновационных методов разработки и принятия управленческих решений при формировании бюджета налоговых платежей. - Практическое внедрение методологии мониторинга налоговых рисков и снижения их негативного влияния

В случае выявления деструктивных моделей планирования налоговыми органами или другими специалистами, подтвердившими наличие правонарушений, перспективы организации связаны с исполнением применяемых санкций различного характера. (См. приложение А)

Последняя из представленных в таблице моделей налогового планирования отличается целым рядом преимуществ по сравнению с традиционной, состоящей в систематической оценке исполнения финансовых планов, влияния налогового бремени на платежеспособность организации в кратко - и среднесрочном периодах, что способствует выявлению насущных проблем, достижению стратегических целей организации на рынке.

Необходимо подчеркнуть существенное значение реализации на практике принципа гармонизации интересов государства и налогоплательщиков с помощью эффективного налогового планирования. Уплата налогов в условиях применения методов налогового учета и планирования, позволяет высвобождать часть финансовых ресурсов и направлять их на развитие предпринимательской деятельности, социальных функций и стимулирующих мер в отношении персонала. Положительные результаты в этом случае становятся следствием конструктивной работы специалистов по налоговому планированию в системе управления финансами организации с учетом требований и процедур налогового администрирования и контроля. Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.

1.3 Возможности оптимизации налогообложения при различных налоговых системах

Оптимизация системы налогообложения организаций организуется по одному из следующих направлений:

применение упрощенной системы налогообложения с выбором одного из двух видов данной системы (либо с обложением общего кассового дохода независимо от расходов по ставке 6%, либо с обложением разницы между полученными кассовыми доходами и фактически произведенными и принимаемыми для целей налогообложения кассовыми расходами по ставке 15%);

в случае неприменения упрощенной системы налогообложения (по ставке 6%) или применения ее разновидности "доходы минус расходы" (по ставке 15%) - осуществление мероприятий по организации применения налоговых льгот, установленных для таких компаний действующим законодательством, а также снижению размера облагаемых расходов.

Применение упрощенной системы налогообложения (УСНО)

Упрощенную систему налогообложения можно выбрать при регистрации организации либо перейти на нее с очередного налогового периода, которым является календарный год. Никаких препятствий для этого НК РФ не содержит:

организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п.1 ст.346.13 НК РФ);

вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве, выданном согласно п.2 ст.84 НК РФ. В этом случае организация вправе применять УСНО с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в этом свидетельстве (п.2 ст.346.13 НК РФ).

Организациям следует помнить об ограничениях для перехода на УСНО. Так, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. (п.2.1 ст.346.12 НК РФ). (См. приложение В)

Не вправе применять УСНО:

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ);

организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ);

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ).

Данное ограничение распространяется не на все организации. В частности, оно не распространяется на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям (полный перечень исключений из данного правила приведен в пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ).

При применении УСНО компания получает следующие налоговые льготы:

При выборе объектом налогообложения по УСНО только кассовых доходов компания платит только 6% со всех кассовых поступлений в оплату выполненных ею работ и оказанных услуг (включая и авансовые платежи), а также установленные действующим законодательством взносы в государственные страховые фонды (пенсионный, обязательного медицинского страхования, социального страхования), но при этом освобождается от обложения:

НДС, кроме уплачиваемого при ввозе товаров в РФ и при осуществлении операций по договорам простого товарищества (совместной деятельности), доверительного управления имуществом и т.п. (перечень - в ст.174.1 НК РФ);

налогом на прибыль, кроме налога на прибыль по ставкам, установленным для дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ) и операций с ценными бумагами (п.4. ст.284 НК РФ);

налогом на имущество организаций.

При выборе в качестве объекта налогообложения по УСНО разницы между кассовыми доходами (определенными ст.346.15 НК РФ) и кассовыми расходами (определенными ст.346.16 НК РФ) компания платит с этой разницы от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и требований законов конкретных субъектов РФ.

В первом случае налоговая нагрузка на компанию определяется постоянной величиной (6% от кассовой выручки) без какой-либо возможности ее дальнейшей оптимизации (структура и размер расходов компании, за исключением расходов на оплату труда, не имеют никакого значения и не могут быть использованы для снижения сумм начисленного налога). Во втором случае у компании появляется возможность оптимизации фактически перечисляемых в бюджет сумм налога за счет организации управления фактическими затратами.

В заключение следует отметить, что при несомненных положительных для целей снижения налоговой нагрузки на компанию последствий применения ею УСНО в данном вопросе есть и отрицательные моменты, в частности:

поскольку сами условия применения УСНО предполагают использование данного режима налогообложения относительно небольшими компаниями, то и отношение к ним у потенциальных клиентов соответствующее (например, более крупные компании имеют более высокие шансы получения заказов при размещении последних на конкурсной основе);

поскольку суммы НДС, начисляемые компаниями, применяющими общую систему налогообложения, подлежат отнесению клиентами на налоговые вычеты, уменьшающие их облагаемую базу по данному налогу, клиенты компании, применяющей УСНО, не начисляющие на стоимость своих работ и услуг НДС, зачастую не заинтересованы в заказе работ и услуг у таких компаний.

1.4 Возможности оптимизации налогообложения компании при использовании общего режима налогообложения

При применении общей системы налогообложения в отличие от случаев применения УСНО организация уплачивает все установленные действующим законодательством РФ налоги и сборы.

Однако и в этом случае у компании существуют определенные возможности оптимизации своей системы налогообложения по отдельным налогам и сборам, которые проанализируем ниже.

Начисления на заработную плату работникам.

Как правило, значительную долю расходов организации, составляют расходы на заработную плату сотрудникам. Согласно пп.6 п.1 и п.2 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ.

Кроме того, в соответствии со ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся и любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.

Кроме организаций, применяющих общую систему налогообложения, затраты на оплату труда и связанные с ними расходы на начисления на заработную плату в силу пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ данные расходы могут учесть в своем налоговом учете и организации, применяющие УСНО (при выборе любого из предлагаемых действующим законодательством объектов налогообложения).

Кроме того, в настоящее время законодательство предоставляет возможность компаниям использовать льготную ставку тарифа страховых взносов.

В целях минимизации налога на прибыль и одновременного расширения бизнеса возможно использовать механизм поглощения убыточных компаний, включив такие убытки в состав собственных расходов, это позволяет п.5 ст.283 НК РФ. Правда, в случае поглощения налоговики изучают источник появления этих убытков. Если они возникли в ходе обычной хозяйственной деятельности, то претензий не возникает. Возможно разделение видов деятельности или перевод управленческих функций на отдельное юридическое лицо, что позволит увеличить затраты. Вместе с тем имеются налоговые риски в части признания затрат необоснованными.

Кроме того, многие компании используют схему по снижению налога на прибыль, которая чаще всего применяется при покупке крупных основных средств. Приобретается основное средство (причем приобретение никак не отражается в учете, то есть приобретается объект на "черные" деньги) и оформляется на сотрудника предприятия, а затем данный объект берется в аренду. Однако применение данной налоговой схемы полностью меняет суть хозяйственной операции. Факт того, что основное средство не числится на балансе предприятия, ухудшает его финансовое положение и привлекательность для инвесторов.

Оптимизируя налогообложение основных средств, компании могут оптимизировать свои затраты на не используемое в хозяйственной деятельности имущество. Например, возможно распродать неиспользуемую оргтехнику, вместо того чтобы проводить ее утилизацию. Возможно реализовывать материалы, полученные при демонтаже, то есть амортизированные основные средства продавать, а не списывать.

При покупке основных средств налогоплательщик может не включать в первоначальную стоимость основных средств некоторые расходы, связанные с их приобретением. Возможно не относить суммы процентов по заемным средствам, суммы таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения, консультационных услуг (пп.2 п.1 ст.265, пп.1, 3, 15 п.1 ст.264 НК РФ). Данные затраты могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов. Начисление амортизации на имущество, переданное учредителем в уставный капитал, возможно в размере более 50% или от дочерней компании в головную. При этом не важно, увеличивает актив доходы или нет.

Однако методы минимизации налогов имеют место и при приобретении нематериальных активов. В случае с нематериальными активами налогоплательщики часто передают товарные знаки, используют систему бонусов и скидок для дилеров. Подобная практика оспаривается налоговыми органами. Но существует многочисленная судебная практика в пользу налогоплательщика.

Подводя итог, необходимо отметить, что для минимизации налога на прибыль компании могут использовать механизмы оптимизации работы с основными средствами (продажа основных средств вместо списания, возвратный лизинг), а также активно использовать взаимодействие с другими компаниями (покупка убыточных компаний).

Налог на добавленную стоимость

Возможности оптимизации системы налогообложения компаний в области НДС определяются следующими факторами:

Положениями ст.145 НК РФ об освобождении от обязанностей налогоплательщика по НДС в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Лица, использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, перечисленные в п.6 ст.145 НК РФ:

выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписку из книги продаж;

выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика устанавливается в течение 12 месяцев с момента получения от налогового органа уведомления об использовании права на освобождение. На практике получить такое освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС достаточно сложно по причине незаинтересованности в этом налоговых органов.

Не следует пренебрегать использованием договорных схем и возможностью получения освобождения от НДС.

В договоре с нерезидентом следует указывать перечень основных и вспомогательных услуг, оказываемых в России и за рубежом (возможно разделить на два договора). В соответствии с п.3 ст.148 НК РФ необходимо определить место оказания услуг. Услуги, работы, оказываемые в странах, где нет НДС, не облагаются налогом.

Оформление аванса или купли-продажи возможно в качестве заемных средств (однако налоговые органы постараются признать данную сделку притворной).

Компании в целях уменьшения уплаченного налога также используют в качестве средства занижение стоимости дорогого товара (риск использования налоговыми органами ст.40 НК РФ, в соответствии с которой стоимость не должна отличаться от рыночной более чем на 20%, обратной стороной занижения стоимости сделок и уменьшения НДС является уменьшение расходов и, соответственно, увеличение налога на прибыль).

Возможно уменьшение НДС на суммовые разницы (п.3 ст.153 НК РФ). Необходимость пересчета в рублевый эквивалент на день платежа следует из ст.317 ГК РФ. Однако при использовании данного способа уменьшения НДС нужно быть готовым к тому, что компания может иметь как положительные, так и отрицательные суммовые разницы, что может не привести к реальной экономии.

При осуществлении посреднических операций возможно использовать закупку товара по агентскому договору у компании, находящейся на упрощенной системе налогообложения. НДС будет начисляться только на посредническое вознаграждение, однако существует большой риск доначисления НДС на всю сумму, также возместить из бюджета НДС возможно только на сумму вознаграждения (такие схемы часто применяют туристические компании).

Ранее неоднократно существовала практика приобретения имущества и земли в порядке приватизации, а не в порядке купли-продажи, что позволяло не начислять НДС.

Вместо продажи имущественного комплекса целесообразно оформить продажу доли в уставном капитале.

Компаниям часто приходится выполнять строительные работы. При этом сэкономить на НДС возможно, если осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами, привлекая физических лиц (индивидуальных предпринимателей). Однако при осуществлении строительно-монтажных работ силами привлеченных по срочному трудовому договору работников при уменьшении НДС увеличивается размер уплачиваемых страховых взносов.

Кроме того, компания может использовать таможенные льготы Таможенного союза.

Законодательством предусмотрена возможность не платить НДС с неустоек и штрафов, то есть если компании начислили штрафы, то необходимо отделить сумму основного долга от неустойки.

В холдинговых структурах часто происходит передача различных основных средств между компаниями одной группы, при этом возможна передача имущества дочерней компании без начисления НДС.

При правильном оформлении предоплаты также возможно сэкономить на налоге, поскольку отсутствует НДС с задатка, в связи с этим возможно пересмотреть условие об авансе на условие о задатке.

Кроме того, возможно принимать к вычету НДС по ГСМ.

В 2010 г. были внесены изменения в Налоговый кодекс в части оформления счетов-фактур, в связи с чем возможно принимать к вычету НДС счета-фактуры с техническими ошибками.

В законодательстве установлен различный порядок учета рекламных расходов в части учета налога на прибыль и НДС. При этом вычеты по НДС по рекламным расходам возможно применять на всю сумму затрат. При этом по налогу на прибыль данные расходы являются нормируемыми.

Для получения вычета по НДС невведенные основные средства возможно учитывать на счету 07 (вместо 08) бухгалтерского учета.

Необходимо обратить внимание, что общий вычет по НДС не должен быть больше 89% или должен быть обоснован. В этой связи возможно перенести вычет на более поздний период (перенести момент оприходования, изменить дату счета-фактуры, перевести основное средство на счет 01 бухучета в следующем налоговом периоде).

Налогоплательщик может использовать вычет по НДС на коммунальные услуги, признав их переменной частью договора аренды, или заключить прямой договор с коммунальными службами.

Рассматривая возможности холдинговых структур и возможности оптимизации налогообложения, можно использовать механизм передачи имущества без НДС с помощью простого товарищества.

Налог на имущество

При оптимизации налога на имущество возможно использование региональных льгот, которые устанавливаются субъектами РФ. Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ, могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования. Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.

Компания может перевести часть имущества на компанию, работающую на упрощенной системе налогообложения.

Представляется вероятным учесть имущество в качестве товара (в соответствии с п.4 ПБУ 6/01 если имущество используется длительное время, но компания предполагает его продажу в будущем, то такой актив нельзя считать основным средством).

Компания может разделить цену объекта или минимизировать первоначальную стоимость имущества.

Возможно не платить налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованное имущество до момента расторжения договора, поскольку неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора. Соответственно, возможно заменить: ремонт вместо модернизации или реконструкции.

Компания может не платить налог по зарубежной недвижимости и зарубежным подразделениям. Кроме того, можно оформить имущество на нерезидента.

Наиболее сложным представляется оптимизация земельного и транспортного налога.

Земельный налог

Зарегистрировать вместо всего участка только его часть и, соответственно, платить налоги с части участка.

Организации могут не платить земельный налог с занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования принадлежащих им земельных участков, так что это не только удобно для работников и клиентов, но и выгодно с точки зрения налогов.

Также льготами пользуются все общественные организации инвалидов - их численность должна быть не менее 80%.

Льгота всегда привязана к деятельности указанной организации - по всем используемым на иные цели землям она не предоставляется.

В настоящее время рассматриваются планы по введению единого налога на недвижимость. Единый налог на недвижимость, возможно, заменит в будущем земельный налог и налог на имущество физических лиц. Однако для этого должна быть проведена большая работа по регулированию порядка расчета кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядка проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Транспортный налог

Использовать налоговые льготы, выбрав место регистрации автомобиля.

Не платить налог при угоне автомобиля.

В целом все возможности налогового планирования сопряжены с налоговым риском непризнания затрат. Например, налоговые органы могут доказать, что компания зарегистрировала только часть участка или не все имущество и, соответственно, не уплачивает налоги. Кроме того, необходимо особо отметить, что существует различная судебная практика по различным вопросам налогообложения. Рассматриваемые выше методы относились к обычным условиям.

Оптимизируя налоги, необходимо правильно понимать истинный смысл оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. А чтобы способы снижения налогового бремени не вызвали нареканий со стороны контролирующих органов, эти способы должны быть:

прозрачны;

с простой и доступной аргументацией;

основаны на нормах налогового законодательства, а не на смежных отраслях права.

Налоговое планирование организации основывается на трех китах минимизации налоговых платежей:

использование льгот при уплате налогов;

разработка учетной политики;

контроль за сроками уплаты налогов.

Таким образом, главное, что нужно использовать при выработке мер, - это обосновывать использование тех или иных механизмов налоговой оптимизации.

Законодательством предусмотрены возможности налоговой оптимизации в условиях кризиса неплатежеспособности. Применение таких методов управления налоговой нагрузкой, как отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит, предусмотрено гл.9 НК РФ. С экономической точки зрения они являются кредитом, предоставляемым налоговыми органами предприятиям, но на разных условиях.

Отсрочка представляет собой беспроцентный кредит, когда компании дается право перенести оплату своих налоговых обязательств на другой период.

Рассрочка дает компании возможность выплатить сумму налоговой задолженности не всю сразу, а частями. Тем не менее в обоих случаях при определенных условиях согласно НК РФ будут начисляться проценты за отсрочку или рассрочку.

Инвестиционный налоговый кредит уже в названии определяет свою суть. Он предоставляет компаниям возможность в течение определенного срока уменьшать налоговые платежи, а по его окончании уплатить эту сумму с начисленными на нее процентами.

В случае неоплаты отгруженной продукции со стороны покупателя применение поставщиком данных финансовых инструментов позволяет оплатить свои налоговые обязательства после получения оплаты от поставщика и не использовать собственные оборотные средства на уплату налогов.

Однако есть и недостатки. Во-первых, это приведет к несению дополнительных расходов в виде процентов за пользование отсрочкой, рассрочкой или инвестиционным налоговым кредитом. Во-вторых, законодатель ограничил перечень оснований, по которым могут быть предоставлены отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит. И в-третьих, на практике применение данных финансовых инструментов ограничено.

Оптимизация налога на доходы физических лиц

Минимизировать размер уплаченного налога (НДФЛ) возможно путем замены трудовых договоров. Это можно сделать, заключив договоры:

с индивидуальными предпринимателями;

с юридическими лицами.

Вместе с тем необходимо отметить, что для компании вопрос минимизации НДФЛ не столь существенен, поскольку компания выступает в качестве налогового агента. Следовательно, данный метод может рассматриваться как средство привлечения работников, ведь в этом случае работник может получить дополнительные средства.

Также возможно оптимизировать налогообложение при привлечении на работу иностранных граждан, используя ставку 13% для высококвалифицированных граждан и граждан Белоруссии.

Иногда компании предусматривают дополнительные льготы в виде различных выплат в натуральной форме. При этом выплата дохода в натуральной форме должна осуществляться обезличенно (НДФЛ облагают те доходы, которые удается каким-либо образом оценить). Вместе с тем возникают риски учета данного расхода компанией в целях исчисления налога на прибыль.

Безвозмездную передачу имущества работникам можно заменить куплей-продажей с минимальной оплатой.

Кроме того, можно предусмотреть депозитные программы выплаты зарплаты (в связи с необложением сумм процентов НДФЛ).

Не облагаются НДФЛ отдельные виды компенсаций:

за использование личного автотранспорта в служебных целях в пределах норм;

за мобильную связь в пределах лимитов;

за вредные и опасные условия труда.

Так же как и при планировании страховых взносов в качестве дополнительных мер минимизации налогообложения, компания-налогоплательщик может осуществлять оплату путевок и санаторного лечения за счет средств ФСС.

Нельзя забывать о применении налоговых вычетов. Кроме того, нельзя забывать о возможности привлечения сотрудников к видам работ, на которые возможны вычеты (создание литературных произведений, выпуск журнала, создание научных трудов и разработок, промышленных образцов и пр.). Однако возможны риски по налогу на прибыль, если научные разработки не дадут результата.

Также можно воспользоваться льготами, предусмотренными при выделении работникам материальной помощи в размере до 4 тыс. руб. и предоставлении подарков к различным датам. Можно дарить сотрудникам подарки в сумме до 4 тыс. руб. и не удерживать НДФЛ (но тогда возможны риски по налогу на прибыль). При этом рекомендуется установить порядок предоставления подарков в локальном акте организации.

В заключение также необходимо отметить, что сегодня большинство российских компаний недостаточно эффективно работают над снижением налоговых рисков. На практике часто встречаются ситуации, когда аудитор из года в год выявляет одни и те же налоговые риски у компании, однако никакая работа по их снижению не проводится. Также весьма распространенной причиной материализации налоговых рисков является недостаточное отслеживание сотрудниками компании арбитражной практики и разъяснений по спорным налоговым вопросам, что часто приводит к невозможности своевременно отреагировать на такие изменения и неготовности налоговой службы компании защищать позицию организации при предъявлении к ней аналогичных налоговых претензий.

Оптимизация налогообложения предполагает разработку комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на снижение налоговой нагрузки. (См. приложение Г)

Однако надо понимать, что, когда компания стремится сэкономить на налогах, она уже находится в зоне потенциального риска. Степень его можно оценить на основе сложившейся судебной практики. И хотя прецедентное право в России официально не признано, судьи стараются учитывать позицию вышестоящих судебных инстанций, прежде всего Высшего Арбитражного Суда РФ. Если по какому-то вопросу нет соответствующего разъяснения ВАС РФ, то определяющей для судов первой и апелляционной инстанций, а также налогоплательщиков и налоговых органов будет практика своего окружного суда.

Полностью избежать налоговых рисков при нынешнем уровне развития российской экономики практически невозможно. Причиной являются, прежде всего, противоречия в налоговом законодательстве.

2. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на предприятиях

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО "Авангард"

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации общества с ограниченной ответственностью "Авангард", ведущей торговую деятельность в области:

розничной торговли, осуществляемой через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет);

розничной и оптовой торговли средствами связи и вычислительной оргтехникой;

ремонта и техобслуживания офисных машин и вычислительной оргтехники;

консультирования в области программного обеспечения.

ООО "Авангард" создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности.

ООО "Авангард" является юридическим лицом и действует на основании Устава, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.

Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей, который принадлежит двум учредителям.

Учредителями ООО "Авангард" являются физические лица. В уставном капитале данного предприятия иностранного капитала нет.

Высшим органом ООО "Авангард" является общее собрание участников общества.

На расчетный счет ООО "Авангард" поступают средства от продажи товаров и услуг. В свою очередь с него снимаются денежные средства на оплату счетов за расчетно-кассовое обслуживание банком, отчисления в бюджет, в фонды социального обеспечения.

Прибыль играет главную роль в системе экономических показателей и является основным источником финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятия.

Приведем на рисунке 6 динамику прибыли предприятия.

Рисунок 6 - Динамика прибыли предприятия

Величина чистой прибыли в 2011 г. возросла на 278,52% или на 11 706,00 тыс. руб. и составила 15 909,00 тыс. руб. В 2012 г. величина чистой прибыли по сравнению с 2011 г. увеличилась на 6 366,00 тыс. руб. или на 40,02% и составила 22 275,00 тыс. руб. Стремительный рост чистой прибыли был обусловлен открытием фирменных магазинов и открытием сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники, а так же в этот период преобладающее влияние оказывает предоставление банками льготных потребительских кредитов, что вызвало увеличение клиентской базы организации.

Положительным фактором роста прибыли до налогообложения явилось увеличение прибыли от реализации услуг за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производство продукции. Так в 2011 г. прибыль до налогообложения составила 16 075,00 тыс. руб., что на 11 710,00 тыс. руб. или на 268,27% больше, чем в 2011 году. В 2012 г. прибыль до налогообложения составила 22 489,00 тыс. руб., что на 6 414,00 тыс. руб. или на 39,90% больше, чем в 2011 году.

В 2011 г. прирост прибыли от реализации составил 210,08%, или 10 252,00 тыс. руб., по сравнению с 2010 г. В 2012 г. прирост прибыли от реализации составил 21,21%, или 3 210,00 тыс. руб., по сравнению с 2010 г.

Сравнивая темпы роста показателей прибыли до налогообложения и прибыли от реализации, можно видеть, что в 2012 г. значительный рост прибыли от продаж благоприятно значительно сказался на чистой прибыли предприятия.

Динамика показателей рентабельности отражена на рисунке 7.

Рисунок 7 - Динамика показателей рентабельности

Увеличение рентабельности продаж в 2011 г. относительно 2010 г. составило 114,94% и определяется величиной 16,98%, это обусловлено увеличением прибыли от реализации услуг на фоне увеличения затрат на реализуемые услуги.

Уменьшение рентабельности продаж в 2012 г. относительно 2011 г. составило 9,66% и определяется величиной 15,34%. Такое снижение рентабельности предприятия обусловлено более высокими темпами роста себестоимости реализации относительно роста прибыли от реализации.

В условиях рыночной экономики и неограниченном спросе наиболее важным является показатель реализации услуг. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции уже не возможный потенциал предприятия определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой для разработки предложения услуг и формирования ассортиментного портфеля предприятие должно искать возможности для увеличения реализации услуг.

Динамика реализованных услуг показана на рисунке 8.

Рисунок 8 - Динамика затрат на один рубль реализованных услуг

Видно, что за рассматриваемый период также имеет место ежегодное повышение темпов роста объемов реализации услуг, что связано с открытием фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники, а так же с расширением клиентской базы, поиском новых покупателей и заключением новых договоров с прежними заказчиками.

Темп прироста реализованных услуг в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составил 56,50% или 37 641,00 тыс. руб. В 2012 г. рост составил 32,30% или 33 683 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. При этом можно видеть, что темпы роста реализации услуг в 2011 г. превышают темпы роста себестоимости услуг, а в 2012 г. - не превышают. Это свидетельствует о достаточно неэффективной политике в области управления оборотными средствами, поскольку данные показатели должны иметь пропорциональную тенденцию, и показатель затрат на 1 рубль реализованных услуг с ростом объема выручки должен снижаться, как и происходит в 2011 г., но в 2012 г. данный показатель увеличивается. Следствием роста реализации услуг является увеличение себестоимости реализации.

Анализируя себестоимость реализованных услуг, можно видеть, что в 2011 г. ее величина увеличилась на 27 389,00 тыс. руб., или 44,36% по сравнению с 2010 г. В 2012 г. себестоимость реализованных услуг достигла значения 119 608,00 тыс. руб., соответственно рост, в сравнении с 2011 г., составил 34, 19%, или 30 473,00 тыс. руб. Так как в этот год наблюдается превышение темпов роста себестоимости реализованных товаров и услуг над темпами роста выручки от реализации, поэтому показатель затрат на 1 рубль реализованных услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возрастает на 0,02 тыс. руб.

Динамика стоимости основных производственных фондов и показателей эффективности использования фондов представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 - Динамика стоимости и показателей эффективности использования основных производственных фондов

На предприятии наблюдается положительная динамика изменения величины среднегодовой стоимости основных фондов. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. произошло увеличение среднегодовой стоимости основных фондов, которое составило 40 675,00 тыс. руб. или 82,61%. В 2012 г. произошло увеличение на 53,43 % (48 038,00 тыс. руб.). Данный рост стоимости произошел за счет приобретения дополнительного оборудования, транспорта и других видов основных средств для новых магазинов и сервисного центра.

Эффективность использования основных фондов выражается показателями фондоотдачи. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. показатель фондоотдачи уменьшился с 1,35 до 1,16 руб., тем самым снижение показателя составило 14,07 %. В 2012 г. показатель фондоотдачи так же снижается на 0,22 руб. или 18,97% по сравнению с 2011 г. и его значение составило 0,94 руб. Из графика видно, что снижение фондоотдачи обусловлено превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов над темпами роста объема реализованных услуг.

Для того чтобы определить эффективность использования основных производственных фондов сравнивают показатели фондовооруженности персонала и производительности труда.

На рисунке 10 представлена динамика фондовооруженности и производительности труда организации.

Показатель фондовооруженности ежегодно возрастает: в 2011 г. наблюдается увеличение величины фондовооруженности на 102,03 тыс. руб. /чел., или 71,70 %., данную тенденцию можно рассматривать как положительную. В 2012 г. показатель увеличился на 61,77 % (150,92 тыс. руб.) по сравнению с 2011 г.

Из рисунка 10 видно, что в 2010 и 2011 гг. наблюдается превышение среднегодовой выработки работников над их фондовооруженностью, а вот в 2012 г. - наоборот.

Показатель производительности труда в течение рассматриваемого периода возрастает, так в 2011 г. он составил 283,33 тыс. руб. /чел., что на 47,14% или на 90,77 тыс. руб. /чел. больше чем в 2010 г. В 2012 г. показатель производительности труда составил 370,83 тыс. руб. /чел., что на 87,50 тыс. руб. /чел или на 30,88 % больше чем в 2011 г.

Рисунок 10 - Динамика фондовооруженности и производительности труда

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда рассматривается в тесной связи с оплатой труда (см. рис.11).

Рисунок 11 - Динамика средней заработной платы на предприятии

Анализируя рисунок 11, можно заключить, что в период 2010-2012 гг. произошло увеличение фонда оплаты труда.

В 2011 г. величина ФОТ составил 65 017,00 тыс. руб., при этом наблюдалось увеличение фонда по сравнению с предыдущим годом на 20,46% или 11 041,00 тыс. руб. В 2012 г. ФОТ увеличился на 20,00% по сравнению с 2011 г., что составило прирост в 13 003,00 тыс. руб.

Увеличение численности работников в 2010-2012 гг. обусловлено набором персонала в связи с открытием фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники.

В 2011 г. среднесписочная численность увеличилась на 22 человека или на 6,36% и достигла значения в 368 человек. В 2012 г. среднесписочная численность увеличилась на 1,09% (или на 4 человека) и составила 372 человека.

Рост средней заработной платы работников в течение рассматриваемого периода осуществляется неравномерно: в 2011 г. он составил всего 13,26 %, в то время как в 2012 г. - 18,71%.

2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО "Авангард"

Задачами анализа взаимоотношения предприятия с бюджетом по налогам и сборам являются:

формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета;

контроль за своевременной уплатой в бюджет налогов и сборов.

ООО "Авангард" является плательщиком налогов. Оно начисляет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней. Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного периода; обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам. ООО "Авангард" применяет общий режим налогообложения, применение которого обязывает организацию платить различные налоги, такие как налоги на прибыль, на имущество, НДС. Так же предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход. Единый налог применяется в отношении деятельности предприятия, связанной с розничной торговлей за наличный расчет.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Данный анализ представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Состав, структура и динамика налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет

Наименование налогаСумма налога, подлежащая уплате в бюджетОтклонение 2012 г. к 2010 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. Тыс. руб. %тыс. руб. %тыс. руб. %тыс. руб. %Налог на имущество организаций720,75840,62840,5012-0,24Налог на прибыль8739,083 21523,624 49827,013 62517,93Единый налог на вмененный доход120,12160,12200,1280,00Налог на доходы физических лиц7 01772,968 45262,0910 14360,913 126-12,06НДС1621,682241,652071,2445-0,44Другие налоги и сборы (транспортный налог + земельный налог) 1 48115,401 62111,911 70110,21220-5, 19Итого: 9 617100,0013 612100,0016 653100,007 036-

Как видно из таблицы 2 наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2010 г. составляют налог на доходы физических лиц (72,96%), другие налоги и сборы (15,40%), налог на прибыль (9,08%) и налог на добавленную стоимость (1,68%).

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2011 г. составляют налог на доходы физических лиц (62,09%), налог на прибыль (23,62%), другие налоги и сборы (11,91%) и налог на добавленную стоимость (1,65%).

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход (не более 1 %).

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2012 г. составляют налог на доходы физических лиц (60,91%), налог на прибыль (27,01%), другие налоги и сборы (10,21%) и налог на добавленную стоимость (1,24%).

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход (не более 1 %).

На рисунке 12 представлена динамика налоговых обязательств ООО "Авангард", подлежащих уплате в бюджет за 2010-2012 гг.

Рисунок 12 - Структура налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, уплаченных в бюджет.

Данный анализ представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Состав, структура и динамика уплаченных налогов

Наименование налогаСумма налога, уплаченная в бюджетОтклонение 2012 г. к 2010 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. Тыс. руб. %тыс. руб. %тыс. руб. %тыс. руб. %Налог на имущество организаций640,72720,75840,6220-0,11Налог на прибыль7548,528739,083 21523,622 46115,10Единый налог на вмененный доход120,14120,12160,124-0,02Налог на доходы физических лиц6 47873,217 01772,968 45262,091 974-11,11НДС1441,631621,682241,65800,02Другие налоги и сборы (транспортный налог + земельный налог) 1 39715,791 48115,401 62111,91224-3,88Итого: 8 849100,009 617100,0013 612100,004 763-

Как видно из таблицы 3 наибольшую долю среди налоговых платежей, уплаченных в бюджет, (точно так же как и начисленных) составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

На рисунке 13 представлена динамика налоговых обязательств ООО "Авангард", подлежащих уплате в бюджет за 2010-2012 гг.

Рисунок 13 - Структура и динамика налоговых обязательств, уплаченных в бюджет

Однако, на ООО "Авангард" не применяется налоговое планирование, расчет и уплата налогов производится по фактическим данным. Это обуславливает нестабильность функционирования организации.

2.3 Пути совершенствования налогового планирования предприятия

На рисунке 14 приведена схема процесса составления налогового плана.

Рисунок 14 - схема процесса составления налогового плана.

Как видно из рисунка 14 условно процесс составления налогового плана можно разбить на две части: исчисление налогов за соответствующие периоды и их уплата. Целью налогового планирования в конечном итоге является оптимизация величины налоговых отчислений и их распределение во времени. Организация должна действовать активно, используя по возможности льготы законодательства и согласуя свои действия с существующими требованиями.

Отправной точкой для составления модели налогового прогноза, как правило, является утвержденный годовой бюджет компании (в виде прогноза Отчета о прибылях и убытках) и инвестиционный план (находит отражение также в прогнозе Баланса) с разбивкой по месяцам.

Эти две формы в стоимостном (иногда и в натуральном) выражении отражают намерения компании по ведению бизнеса за указанный период. Большое значение имеет качество исходных планов, так как если исходные данные будут слишком условными, то и производный налоговый расчет также будет весьма приблизительным.

Для уточненного расчета налогов лучше иметь максимально детализированные по статьям формы отчетов.

После того как составлен прогноз начисленных налогов, на следующем этапе планируется распределение их перечисления по периодам, которое повлияет на общий прогноз движения денежных потоков. Таким образом, существует тесная взаимосвязь между составлением годового бюджета, инвестиционным планом, планом движения денежных средств и налоговым планированием.

На рисунке 15 представлена матрица налоговых начислений ООО "Авангард".

Рисунок 15 - Матрица налоговых начислений

Рассмотрим более подробно процесс построения матрицы налоговых начислений.

Для начала нужно составить перечень налогов, которые уплачивает предприятие как налогоплательщик или налоговый агент, и определить по каждому из них налоговую базу.

Для этого нужно рассмотреть операции, осуществляемые предприятием, с точки зрения их влияния на расчет налогов.

При составлении прогноза по НДС необходимо обращать внимание на следующие моменты:

планируется ли перемещение товаров через таможенную границу РФ;

реализуются ли товары (работы, услуги), имеющие налоговые ставки, отличные от 18 процентов;

планируется ли осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;

планируется ли приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков, которыми являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах.

Каждая из названных операций имеет свои особенности в расчете налога на добавленную стоимость, которые необходимо учитывать при составлении прогноза, а именно - в соответствии с последней редакцией НК РФ для расчета налогов используются следующие положения:

) при ввозе товаров на таможенную территорию в зависимости от избранного таможенного режима производится уплата налога в следующем объеме:

при выпуске для свободного обращения, а также при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме (пп.1 и 7 п.1 ст.151 НК РФ);

при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или под режим переработки вне таможенной территории применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога (пп.5 и 6 п.1 ст.151 НК РФ);

при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается (пп.3 п.1 ст.151 НК РФ).

При вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта, а также при помещении в таможенный режим таможенного склада для дальнейшего экспорта, при перемещении товара под таможенный режим свободной таможенной зоны, в таможенном режиме перемещения припасов налог не уплачивается (пп.1 и 3 п.2 ст.151 НК РФ);

) расчет налоговой базы НДС предприятия зависит от особенностей реализации произведенных им или произведенных на стороне товаров (работ и услуг). При этом при применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). Налогообложение производится по ставке 0, 10, 18 процентов, выбор ставки определяется в ст.164 НК РФ;

) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении любого из этих договоров (п.1 ст.159 НК РФ);

) если же налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги) на территории РФ, являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога по каждой операции реализации товаров на территории РФ. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Они обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет (п.2 ст.161 НК РФ).

Подробный перечень объектов налогообложения приводится в ст.146 НК РФ.

Таким образом, для определения прогноза начисления НДС по периодам рассматривают соответствующие инвестиционные планы и статьи бюджета по указанным периодам: реализацию с разбивкой по видам, себестоимость, статьи расходов с целью выявления отвечающих указанным выше условиям для правильного учета их в расчетной налоговой базе. В данном случае прогноз исчисления налога с частичной оплаты в счет предстоящих поставок не составляется ввиду непредсказуемости таких платежей, хотя при расчете фактической базы по НДС такие платежи учитываются.

Далее на основе сделанных расчетов составляется прогноз начислений НДС по периодам. Законодательством налоговый период для налогоплательщиков и налоговых агентов устанавливается равным кварталу. Для целей налогового планирования предприятие может выбрать период, равный месяцу. Для удобства представления составляется таблица начисленного налога с помесячной разбивкой. Ее необходимо скорректировать на величину планируемых налоговых вычетов по НДС (подробный перечень налоговых вычетов изложен в ст.171 НК РФ). В итоге получаем начисленный НДС, который предприятие планирует уплатить в течение года.

Составив подобным образом прогноз начислений прочих налогов, получим матрицу налоговых начислений на бюджетный период. Такое динамичное планирование достаточно трудоемко, но позволяет проследить взаимосвязь изменения активности компании и ее налогового бремени. Автоматизация процесса позволяет значительно облегчить задачу.

Рассмотрим особенности составления прогноза по другим видам налогов.

Хотя согласно определению НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ, но если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику по соответствующим ставкам. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов по доходам резидентов. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (кроме доходов от долевого участия, где ставка составляет 15%, а также осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста или если лицо зарегистрировано и осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В таком случае ставка составит 13%).

При расчете прогноза начислений по НДФЛ, а также для расчета страховых и пенсионных отчислений по ФОТ используют данные по текущей и планируемой численности персонала, фонду оплаты труда, действующим ставкам налога с учетом статуса сотрудников (резиденты и нерезиденты).

Исчисление налога производится ежемесячно с начала налогового периода без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Налог на прибыль

Прогнозный расчет налога на прибыль достаточно сложен. Это объясняется существованием большого количества ограничений по расходам, которые не учитываются для целей налогообложения, возникновение таких расходов не всегда можно предугадать заранее. Так же, как и в случае с НДС, предприятие может выступать в качестве налогоплательщика или налогового агента.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских компаний и постоянных представительств иностранных организаций прибылью признается величина доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ. Для иностранных организаций прибылью считаются доходы, полученные от источников в РФ.

При выплате доходов иностранной организации налоговым агентом последний удерживает сумму налога при каждой выплате (перечислении) денежных средств или ином получении доходов и перечисляет соответствующую сумму налога одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации (п.1 ст.310 НК РФ).

Расчет прибыли, подлежащей налогообложению, производится нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. Исключение составляют случаи по доходам в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и другие, указанные в ст.284 НК РФ.

Для составления прогноза по начислению налога на прибыль нужно рассмотреть структуру доходов и расходов бюджета. Доходы учитываются как сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущества, имущественных прав, основных средств, ценных бумаг, покупных товаров. Налоговый кодекс уточняет особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, при уступке/переуступке права требования, по операциям с ценными бумагами, в том числе по операциям с государственными и муниципальными бумагами и другим видам доходов в отдельных статьях НК РФ.

Соответственно доходам указываются расходы (уменьшаются на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода), также указываются внереализационные доходы и расходы: по операциям с финансовыми инструментами, прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Прежде всего необходимо определить, относятся ли расходы к текущему периоду или будут распределены на остатки незавершенного производства. В учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых в течение отчетного периода. Суммы косвенных расходов на производство и реализацию, а также внереализационных расходов в полном объеме включаются в текущие расходы периода для целей налогообложения.

Прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Законодательство разрешает налогоплательщикам, оказывающим услуги, относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в полном объеме, без распределения на остатки незавершенного производства.

Существует также перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст.270 НК РФ).

Полученное расчетное значение прибыли может уменьшаться для целей налогообложения. Это происходит в случае, если ранее предприятием были получены убытки, подлежащие переносу. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, переносятся на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ, то есть в последующем налоговая база текущего периода может уменьшаться на всю сумму или на часть полученного ранее убытка. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то при переносе убытков соблюдается их очередность.

Если предприятие осуществляет деятельность за пределами Российской Федерации, то в целях устранения двойного налогообложения суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы, а расходы, произведенные в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, определяемых НК РФ.

Налоговым периодом по налогу законодательно признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для предприятия целесообразно составлять прогноз по налогу на прибыль с разбивкой по кварталам, используя данные бюджета.

Транспортный налог

Расчет налога производится по каждому транспортному средству, которое зарегистрировано на предприятии. Для расчета используют данные баланса и инвестиционного плана. Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, в большинстве случаев определяется как мощность двигателя транспортного средства, умноженная на ставку налога.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Расчет прогноза по налогу рекомендуется составлять поквартально.

Налог на имущество организаций

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования). Для расчета прогноза по налогу учитывают данные баланса и инвестиционного плана.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества исходя из его остаточной стоимости, подробности расчета изложены в п.4 ст.376 НК РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента, они могут быть и дифференцированными. Существует также перечень налоговых льгот, изложенный в ст.381 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.

Земельный налог

Согласно законодательству налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения (расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог), на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. К ним не относятся организации и физические лица, имеющие земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или переданные по договору аренды. Для расчета используют данные баланса, инвестиционного плана.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая ставка устанавливается нормативно-правовыми актами и не может превышать:

3 процента в отношении земельных участков, земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКК, предоставленных для личного садоводства, дачного хозяйства;

5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года. Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.

Составление матрицы начислений по налогам позволит получить обзорную информацию по уплачиваемым предприятием налогам на прогнозируемый период, а предварительный расчет их величины покажет годовую потребность в денежных средствах для целей налогообложения.

На рисунке 16 представлена матрица налоговых платежей ООО "Авангард". Рассмотрим более подробно процесс построения матрицы налоговых платежей.

Для составления плана перечислений налогов исходную матрицу необходимо скорректировать с учетом сроков уплаты, уточненных законодательством.

В большинстве случаев возникает временной лаг между моментом исчисления налога и моментом его уплаты. Во избежание подобной ситуации законодательством предусмотрены авансовые платежи по некоторым налогам, однако величина такого платежа является условной и подлежит в конечном итоге пересчету.

Рисунок 16 - Матрица налоговых платежей

Исходную матрицу начисленных налогов нужно преобразовать следующим образом с учетом ограничений законодательства:

НДС. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе и для собственных нужд, работ, услуг) за истекший налоговый период. То есть в случае составления прогноза по уплате НДС исчисленный за квартал налог предполагается уплачивать в течение следующего квартала равными долями.

При ввозе товаров сроки определяются в соответствии с таможенным законодательством. При реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, а налогоплательщиками - иностранные лица, уплата производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким лицам.

НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Как правило, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода (или дня фактического получения в банке денежных средств на эти цели). Необходимо принять во внимание, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается законодательством. В данном случае момент перечисления определяется датой выплаты и может относиться как к текущему месяцу (налоговому периоду), так и к следующему за ним, учитывая при этом недопустимые законодательством задержки по выплате заработной платы.

Налог на прибыль. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если в этом случае сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не начисляются. В данном случае также имеем ситуацию с переносом уплаты начисленного в периоде налога на следующие за ним месяцы с окончательным пересчетом.

Налог на имущество. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Транспортный налог. Сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Земельный налог. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли стоимости кадастрового участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сроки уплаты устанавливаются нормативными правовыми актами соответствующих органов.

Таким образом, преобразовав матрицу начислений по налогам в соответствии с их ожидаемой выплатой, можно получить распределенную во времени ожидаемую потребность в денежных средствах на уплату налогов.

В заключение хотелось бы отметить, что, как и все прогнозы, налоговое планирование является приближенным, а не абсолютным расчетом. В действительности расчетные величины будут меняться с течением времени под влиянием изменения фактических показателей, а также при сдвиге во времени момента наступления учитываемых событий.

Однако при внесении соответствующих актуальных изменений в расчетную модель качество краткосрочного прогноза будет повышаться.

В дальнейшем эта модель может быть использована также для аналитики и оптимизации величины налогов.

Заключение

В ходе исследования, проведенного в выпускной квалификационной работе, сделан ряд теоретических и практических выводов.

Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации Общества с ограниченной ответственностью "Авангард", ведущей торговую деятельность.

Единоличным исполнительным органом ООО "Авангард" является Директор общества, который избирается общим собранием участников общества.

На основе анализа основных технико-экономических показателей предприятия и их динамики за 2010-2012 гг., можно сделать выводы о том, что в целом состояние предприятия оценивается положительно. Об этом свидетельствует динамика основных показателей производства и реализации услуг ООО "Авангард".

За рассматриваемый период достигнут прирост реализации продукции и услуг более чем в 2 раза, что обусловлено открытием фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники, а так же появлением новых заказов в связи с увеличением платежеспособного потребительского спроса на продукцию фирмы.

Положительную динамику имеют также показатели прибыли предприятия.

Подводя итоги, можно сказать, что ООО "Авангард" является на настоящий момент стабильно работающим предприятием в своей отрасли.

Несмотря на сложные экономические условия, предприятие продолжает наращивать объемы реализации продукции и услуг, чему способствуют наличие грамотных специалистов.

ООО "Авангард" является плательщиком налогов. Оно начисляет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней.

ООО "Авангард" применяет общий режим налогообложения, а так же является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет за анализируемый период составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

Наибольшую долю среди налоговых платежей, уплаченных в бюджет, (точно так же как и начисленных) составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

По результатам проведенного анализа в общем можно отметить, что произошел значительный рост отчислений денежных средств в бюджет, по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль.

В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет просроченных задолженности по окончанию отчетного периода и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленными сроками.

В связи с тем, что ООО "Авангард" не применяет налоговое планирование, рекомендуется создать налоговый план для оптимизации налоговой нагрузки.

Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ. Во-первых, ООО "Авангард" имеет представление, сколько налогов оно должно заплатить в бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.

Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов: какие-то перечисления отложить, какие-то - ускорить.

В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоемкость текущей структуры бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и товарные потоки для снижения налоговой нагрузки.

Главными принципами налогового планирования ООО "Авангард" должны быть:

законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

индивидуальный подход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;

многовариантность, комплексность комплексность применения разработанных форм и методов налогообложения.

Организация налогового планирования ООО "Авангард" должна быть произведена в несколько этапов:

анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

исследование действующего законодательства по отношению к ситуациям организации, исследование и анализ налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

изучение форм оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также

применение наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.

Глоссарий

№п\пНовое понятиеСодержание1231Контроль Это наблюдение над управляемым или подчиненным объектом, проверка соответствия технологии и соответствия законодательству2Местный бюджет Это совокупность бюджетов административно-территориальных единиц, находящихся в ведении местных органов власти и управления. 3Налог Это обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. 4Налоговая система Это совокупность действующих прямых и косвенных налогов, взимаемых в государстве, и методов применения налогового законодательства. 5Налогообложение Это установленный законодательством государства или международными соглашениями порядок взимания налогов. 6Планирование Это способ регулирования макро - и микроэкономических процессов методом определения целей и путей их достижения. 7Пошлина Это денежный сбор, вид налога, взимаемый государством с физических и юридических лиц, которые вступают с государственными органами в определенные отношения. 8Прибыль Это превышение доходов над затратами за определенный период предпринимательской деятельности. 9Региональный бюджет Это территориальный бюджет административно-территориальных единиц. 10Санкции Это раздел законодательства, в котором оговариваются виды наказаний за нарушения правил, норм хозяйственной и финансовой деятельности. 11Сбор Это обязательный платеж юридических и физических лиц за услуги, оказываемые им государственными органами. 12Федеральный бюджет Это бюджет центрального правительства в государствах, имеющих федеральную форму государственного устройства. 13Финансовая политика Это государственная экономическая политика, проявляющаяся в использовании государственных финансовых ресурсов, регулировании доходов и расходов, формировании и исполнении государственного бюджета, в налоговом регулировании, в управлении денежным обращением, в воздействии на курс национальной валюты. 14Финансовая система Это совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих частей, звеньев, элементов, непосредственно связанных с финансовой деятельностью и способствующих ее осуществлению, предоставляющих финансовые институты и инструменты, создающие необходимые условия для протекания финансовых процессов. 15Экономика Это все отрасли материального производства и непроизводственной сферы.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23.11.2009 г.).

.Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: КноРус, 2011. - 718 с. - ISBN 978-5-406-00730-3.

.Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2011. - 960 с. - ISBN 978-5-9916-1115-2.

.Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение [Текст] / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Инфра-М, 2013. - 288 с. - ISBN 978-5-16-004806-2.

.Барулин, С.В. Финансы [Текст] / С.В. Барулин. - М.: КноРус, 2011. - 640 с. - ISBN 978-5-406-01112-6.

.Бахрамов, Ю.М. Финансовый менеджмент [Текст] / Ю.М. Бахрамов, В.В. Глухов. - Спб.: Питер, 2011. - 496 с. - ISBN 978-5-49807-928-8.

.Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета, налогообложения и аудита [Текст] / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.: Феникс, 2012. - 288 с. - ISBN 978-5-222-19671-7.

.Ван Хорн, Джеймс.С. Основы финансового менеджмента [Текст] / Джеймс С. Ван Хорн, Джон М. Вахович, мл. - М.: Вильямс, 2010. - 1232 с. - ISBN 978-5-8459-1582-5, 978-0-273-71363-0.

.Веретенникова, И.И. Экономика организации (предприятия) [Текст] / И.И. Веретенникова, И.В. Сергеев. - М.: Юрайт, 2012. - 672 с. - ISBN 978-5-9916-1761-1.

.Вылкова, Е.С. Налоговое планирование [Текст] / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2011. - 640 с. - ISBN 978-5-9916-1352-1.

.Герасимова, Л.Н. Управленческий учет. Теория и практика [Текст] / Л.Н. Герасимова. - М.: Феникс, 2011. - 512 с. - ISBN 978-5-222-17973-4.

.Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] / А.З. Дадашев. - М.: Инфра-М, 2013. - 240 с. - ISBN 978-5-16-006057-6.

.Елисеева, Т.П. Экономика и анализ деятельности предприятий [Текст] / Т.П. Елисеева, М.Д. Молев, Н.Г. Трегулова. - М.: Феникс, 2011. - 480 с. - ISBN 978-5-222-17810-2.

.Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности [Текст] / О.В. Ефимова, М.В. Мельник, В.В. Бердников, Е.И. Бородина. - М.: Омега-Л, 2012. - 400 с. - ISBN 978-5-370-02671-3.

.Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия [Текст] / А.Н. Жилкина. - М.: Инфра-М, 2012. - 336 с. - ISBN 978-5-16-005446-9.

.Ильин, В.В. Финансовый менеджмент [Текст] / В.В. Ильин, Н.А. Сердюкова, В.Н. Алексеев, В.Г. Ермилов. - М.: Омега-Л, 2011. - 560 с. - ISBN 978-5-370-02062-9.

.Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности [Текст] / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. - М.: Инфра-М, 2011. - 480 с. - ISBN 978-5-16-004608.

.Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2010. - 424 с. - ISBN 978-5-482-01839-2.

.Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2012. - 1104 с. - ISBN 978-5-392-07785-4.

.Колпакова, Г.М. Финансы, денежное обращение и кредит [Текст] / Г.М. Колпакова. - М.: Юрайт, 2012. - 544 с. - ISBN 978-5-9916-1558-7.

.Крутякова, Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2012. - 224 с. - ISBN 978-5-903443-70-3.

.Лисовская, И.А. Финансовый менеджмент [Текст] / И.А. Лисовская. - М.: Рид Групп, 2011. - 352 с. - ISBN 978-5-4252-0253-6.

.Лобан, Л.А. Экономика предприятия [Текст] / Л.А. Лобан, В.Т. Пыко. - М.: Современная школа, 2011. - 432 с. - ISBN 978-985-513-934-9.

.Лукасевич, И.Я. Финансовый менеджмент [Текст] / И.Я. Лукасевич. - М.: Эксмо, 2011. - 768 с. - ISBN 978-5-699-43153-3.

.Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: КноРус, 2010. - 552 с. - ISBN 978-5-406-00227-8.

.Мескон, М. Основы менеджмента [Текст] / М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. - М.: Вильямс, 2011. - 672 с. - ISBN 978-5-8459-1060-8, 0-0604-4415-0.

.Молчанов, С. Налоги. Расчет и оптимизация [Текст] / Сергей Молчанов. - Спб.: Питер, 2013. - 544 с. - ISBN 978-5-496-00352-0.

.Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика [Текст] / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2013. - 752 с. - ISBN 978-5-9916-2515-9, 978-5-9692-1430-9.

.Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 1008 с. - ISBN 978-5-9916-2429-9.

.Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение [Текст] / Г.Б. Поляк. - М.: Юрайт, 2012. - 464 с. - ISBN 978-5-9916-2094-9.

.Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст] / Н.В. Пошерстник. - М.: Проспект, 2010. - 560 с. - ISBN 978-5-392-00887-2.

.Ромашова, И.Б. Финансовый менеджмент. Основные темы. Деловые игры [Текст] / И.Б. Ромашова. - М.: КноРус, 2012. - 328 с. - ISBN 978-5-406-02080-7.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2010. - 544 с. - ISBN 978-5-16-003428-7.

.Савчук, В.П. Управление финансами предприятия [Текст] / В.П. Савчук. - М.: Бином, 2010. - 480 с. - ISBN 978-5-94774-201-5.

.Сергеев, И.В. Экономика организаций (предприятий) [Текст] / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова. - М.: Проспект, 2010. - 560 с. - ISBN 978-5-392-01097-4.

.Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение [Текст] / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина. - М.: КноРус, 2012. - 488 с. - ISBN 978-5-406-01814-9.

.Ткачук, Л.Т. Менеджмент [Текст] / Л.Т. Ткачук. - М.: Феникс, 2012. - 539 с. - ISBN 978-5-222-18916-0.

.Харченко, В.Л. Стратегический менеджмент [Текст] / В.Л. Харченко. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. - 384 с. - ISBN 978-5-4257-0014-8.

.Чуев, И.Н. Экономика предприятия [Текст] / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. - М.: Дашков и Ко, 2010. - 416 с. - ISBN 978-5-394-00214-4.

.Широков, Б.М. Малый бизнес. Финансовая среда предпринимательства [Текст] / Б.М. Широков. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 496 с. - ISBN 5-279-02744-8.

.Щеголева, Н.Г. Финансы и кредит [Текст] / Н.Г. Щеголева, В.И. Хабаров. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. - 512 с. - ISBN 978-5-902597-96-4.

.Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов [Текст] / Питер Этрилл, Эдди Маклейни. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 648 с. - ISBN 978-5-9614-1560-5.

.Янковский, К.П. Управленческий учет [Текст] / К.П. Янковский, И.Ф. Мухарь. - Спб.: Питер, 2011. - 368 с. - ISBN 978-5-459-00332-1.

Список сокращений

1ВАС РФ - высший арбитражный суд Российской Федерации

2Г - год

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации

ГСМ - горюче смазочные материалы

ЕНВД - единый налог на вмененный доход

НДС - налог на добавленную стоимость

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации

НДФЛ - налог на доходы физических лиц

ООО - общество с ограниченной ответственностью

ОСНО - общая система налогообложения

ПБУ - положения по бухгалтерскому учету

Рис - рисунок

См - смотри

Табл - таблица

УСНО - упрощенная система налогообложения

ФЗ - федеральный закон

ФОТ - фонд оплаты труда

ФСС - фонд социального страхования

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Введение

Современный период функционирования промышленных предприятий в Российской Федерации - период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе обрабатывающей промышленности (прежде всего со стороны иностранных и созданных с привлечением иностранных инвестиций компаний) и увеличении давления со стороны естественных монополистов, социальной сферы (как находящейся на балансе промышленных предприятий, так и в муниципальной собственности), государственных органов,- характеризуется наличием высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на нивелирование рестрикционной составляющей налоговой системы. Действительно, если проанализировать величину налоговой нагрузки, приходящуюся на промышленный сектор экономики, которая по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости , и, учитывая, что добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели (прибыль предпринимателя, налоги, инвестиции, содержание социальной сферы и другие) , то становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь в данном случае должна вестись о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей - налоговом планировании, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

Организация эффективной системы налогового планирования на российских промышленных предприятиях помимо всего прочего способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического, ибо экономической конструкции под названием “налоговое планирование” как никакому другому виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер, выражающийся прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации . Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения .

Кроме того, налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро-, так и на микроэкономическом уровне . Особенно наглядно данное утверждение проявляется при анализе принятия инвестиционных решений за рубежом , т.к. в западных корпорациях основным показателем, на основе которого судят о перспективности инвестиционного проекта, является показатель чистой приведенной стоимости (Net Present Value), в расчете которого планирование налогов занимает ведущее место ; а, учитывая то обстоятельство, что в последнее время проблема привлечения иностранных ресурсов в РФ (как денежных, так, что не менее важно, и технологических) является одной из острейших и актуальнейших, то становится очевидным, что для улучшения инвестиционной привлекательности российских промышленных предприятий, помимо изменения инвестиционного климата на макро уровне, необходима кардинальная перестройка системы управления российскими предприятиями, в том числе и в области планирования налогов, в соответствии с существующими в западных странах стандартами и принципами.

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе.

Среди зарубежных исследований проблемы наибольший интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмбелла , Е. Томсетта и Д. Джонсона .

Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены российскими учеными Галимзяновым Р.Ф. , Горбуновым А. , Гуськовым С. , Кожиновым В.Я. , Козенковой Т. А. , Медведевым А.Н. , Мельником Д. , Погорлецким А.И. , Рогозиным Б.А. , Тихоновым Д.Н. , Черником Д.Г. и многими другими.

В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании , проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения . В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается вышеназванными авторами в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, формулирование научной методологии организации налогового планирования, выявления его места в системе общеэкономического планирования на предприятии отходит на второй план, что представляется весьма необоснованным и практически пагубным, ибо без наличия установленных и признанных принципиальных положений (начал), формирования аппарата и способов исследования, налоговое планирование не сможет реализовать своего предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в ипостаси инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.

Современная организация налогового планирования на российских предприятиях, помимо своей узкопрактической направленности на снижение налоговых поступлений, отличается от принятых за рубежом стандартов чрезмерно высокой ролью бухгалтерии предприятия в данной области планирования и некоторой толерантностью и индифферентностью экономических и финансовых служб. Последние либо вовсе не принимают участия в планировании налогов, либо занимаются сбором статистической информации, причем постфактум.

Таким образом, планирование налоговых отчислений российскими промышленными предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер . Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1. Понятие и содержание налогового планирования на промышленном предприятии

Англо-русский банковский энциклопедический словарь Б. Г. Федорова дает следующее определение налогового планирования: “минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ”. Словарь деловых терминов (Dictionary of Business Terms) Джека Фридмана (Jack P. Friedman), выпущенный издательством Barron”s Educational Series, Inc., определяет налоговое планирование как “систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость - все это примеры налогового планирования”.

Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей . Предлагаемые дефиниции рассматривают существо налогового планирования с сугубо ограничительных позиций, воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время, налоговое планирование призвано не только и не столько уменьшить налоговые отчисления предприятия, хотя оптимизация налогового портфеля и является его важнейшей функцией , сколько стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием, ибо минимизация и оптимизация налогового портфеля не всегда отвечает стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, последнему иногда выгодно не занижать свою налогооблагаемую базу в силу тех или иных причин (например, если издержки по минимизации налоговой нагрузки превышают доходы от нее, кроме того, руководство предприятия может отказаться от налоговой минимизации в силу социальных (например, на градообразующем предприятии) и политических причин, а также, если инвестиционный план развития хозяйствующего субъекта не предусматривает уменьшения налоговых расходов; у малых предпринимательских структур, перешедших на уплату налога с вмененного дохода, вряд ли есть необходимость в разработке схем по уменьшению налогообложения). Отказ от минимизации налогообложения в указанных случаях не означает отказа от применения налогового планирования, наоборот, налоговое планирование продолжает оставаться одним из основных видов общеэкономического планирования (специалисты предприятия продолжают отслеживать действующее налоговое законодательство, производить налоговые расчеты, составлять календарь налогоплательщика, который на некоторых предприятиях заменяет налоговый план и т.д.). Таким образом, налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

С содержательно-процедурных позиций налоговое планирование, как и любой другой вид человеческой деятельности, состоит из нескольких неоднородных по своей сути и призванных играть особую роль в процессе планирования ступеней (этапов). Разбиение (градация) деятельности по налоговому планированию исходя из специфических особенностей тех или иных процедур, применяемого научного аппарата, логической согласованности и последовательности деятельности, субъективного и объективного состава на определенные укрупненные институты (этапы), имеет большое теоретическое значение и практический смысл. С теоретической точки зрения разукрупнение налогового планирования как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической категории, посредством применения индуктивного логического аппарата, а также проявить место налогового планирования в комплексе общеэкономического планирования деятельности предприятия, ибо, учитывая обширную область распространения и влияния деятельности, связанной с налоговым планированием, в системе управления предприятием, обнаружение методологических, функциональных и директивных связей налогового планирования с другими видами управленческой деятельности возможно только при анализе взаимодействия обособленных институтов планирования между собой, без учета их синергетической составляющей. На практике поэтапное разбиение налогового планирования призвано придать последовательность операций, определить четкую организационную структуру, исполнителей и ответственных за реализацию тех или иных налоговых мероприятий; осуществлять контроль над реализацией принятых управленческих решений.

В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов. Так, некоторые авторы считают, что налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла (рис. 1) .

Рис. 1. Этапы налогового планирования

Знание налогов - точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия;

Соблюдение налоговых законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей;

Представление в налоговых органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях;

Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

Другие исследователи при описании процесса налогового планирования используют иную градацию процедур :

1. На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.
2. На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.
3. На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.
4. На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.
5. На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.
6. На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Третьи полагают, что процессу налогового планирования свойственна следующая структура :

• анализ хозяйственной деятельности;
• вычленение основных налоговых проблем;
• разработка и планирование налоговых схем;
• подготовка и реализация налоговых схем;
• включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении налогового планирования - как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля. В то же время, как уже отмечалось, налоговое планирование - неразрывная часть общеэкономического планирования, а значит, первому в полной мере должна соответствовать процедура общехозяйственного планирования, в противном случае планирование налогов может войти в противоречие с общим планом развития предприятия, что в итоге повлечет возникновение дисбалансов в управлении предприятием, а также увеличение издержек на управление, ибо дешевле предусмотреть налоговые последствия для предприятия в общем плане развития предприятия, нежели корректировать утвержденный план в соответствии с налоговыми ожиданиями. Поэтому работа в области налогового планирования должна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражения в процессе составления общего плана развития предприятия на перспективу, а именно: организационно-подготовительного, исследовательского, плано-разработочного и основного этапа . Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации. Второй определяется выполнением основных исследований, в том числе действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели. Третий этап включает в себя составление самого плана. И четвертый этап - реализация данного плана.

Первый этап процесса налогового планирования заключается в выборе основных инструментов реализации налогового планирования, а также исполнителей. Среди основных внутренних нормативных актов, регулирующих данный этап, необходимо выделить, прежде всего, приказ об учетной политике предприятия, а также приказ о плане производства.

Учетная политика рядом авторов называется основным инструментарием налогового планирования . Не разделяя столь категоричную позицию, стоит согласиться с огромной ролью, возложенной на учетную политику в процессе налогового планирования.

Учетная политика формируется руководителем предприятия на основе Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98 от 09.12.98 .г № 64н. В соответствии с данным положением под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, гашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности, а раскрывают только те, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам или по собственной инициативе. Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом издания приказа. При этом применяется всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать учетную политику в целях повышения экономической эффективности. С точки зрения налогового планирования наибольший интерес рекомендуется обращать на установление границ между основными и оборотными средствами, принятыми к учету; выбор метода оценки запасов и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство; способа начисления амортизации по МБП; способа начисления амортизации по основным средствам; способа группировки затрат и их включения в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг .

План производства (производственная программа) является основным документом, на базе которого осуществляются производственные отношения на предприятии. В плане производства содержатся данные относительно предполагаемой инвестиционной политики предприятия, выпуска продукции, численности работников и т.п. информация, прямо и непосредственно воздействующая на налоговую нагрузку предприятия. Следовательно, при расчете плана производства продукции необходимо учитывать налоговые последствия, могущие возникнуть в соответствии с планируемыми технико-производственными мероприятиями. Например, при подготовке плана капитальных вложений следует учитывать способ проведения капитального строительства (монтажа оборудования) с целью использования льгот по НДС, ускоренных способов списания амортизационных отчислений, понижающих коэффициентов налога на имущества.

Помимо всего прочего, важное место должно быть отведено совершенствованию нормативной базы планирования. Анализ показывает, что на многих предприятиях последняя не претерпела существенных изменений. Между тем “старые” нормативы разрабатывались в принципиально иной ситуации. Основными ее особенностями являлись нерыночные критерии функционирования и развития; устойчивые величины оборотных средств, которыми предприятия наделялись за счет государства; не сопоставимые с нынешними темпы инфляции. Предприятия были заинтересованы в излишних трудовых и материальных ресурсах, перед ними ставилась задача максимальной (не оптимальной) загрузки мощностей.

Изменение ситуации предопределило корректировку нормативной базы. Так, нормативы использования рабочей силы должны быть ориентированы на избавление от резервов, связанных с направлением персонала для выполнения несвойственных функций (шефская помощь селу, общественные работы по требованиям местных властей и др.). Нормативы использования производственных мощностей, наоборот, должны учитывать потребность в дополнительных резервах для маневрирования, приспособления к меняющейся рыночной ситуации. В целом, критерием общеэкономического планирования должен стать максимум прибыли на единицу затрат (инвестиций) в долгосрочной перспективе . Оценку результатов деятельности фирмы, выбор вариантов развития, систему стимулирования работающих, экономическую политику следует строить только исходя из этого критерия. Его важным достоинством являются удобство расчета, сводимость затрат и результатов. Расчет критерия эффективности деятельности промышленного предприятия в перспективе должен базироваться на плановом балансе доходов и расходов фирмы, системе мер, направленных на его выполнение. Баланс следует разрабатывать на год, квартал, месяц, а в условиях высоких темпов инфляции – на декаду или неделю, с тем, чтобы повысить обоснованность оперативного воздействия на эти процессы.

При переходе от производственной программе в ее существующем виде к балансу доходов и расходов, а данный переход представляется неизбежным в силу необходимости унификации российских и западных принципов управления бизнес-процессом, возрастет роль планирования налоговых отчислений как наиболее значимой (весомой) доли расходной части баланса.

Инструментарий, применяющийся в налоговом планировании, разнообразен. Среди прочих, в литературе обычно называются: экспертные правовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ); формирование запросов в налоговые инспекции, ГНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы; специальная научная и периодическая литература; арбитражная и общегражданская судебная практика; разъяснения и разработки специализированных консалтинговых и аудиторских компаний. Инструментарий налогового планирования формируется в зависимости, во-первых, от уровня принятия управленческих решений (оперативного, тактического или стратегического), а во-вторых, от мероприятий, использующихся в планировании налоговых отчислений, которые, в свою очередь, дифференцируются исходя из тяжести налоговой нагрузки в той или иной налоговой юрисдикции (табл. 1). Налоговая нагрузка рассчитывается как суммарная доля налоговых платежей, причитающихся с предприятия, за рассматриваемый период в добавленной стоимости продукции, произведенной предприятием за тот же период, при этом добавленная стоимость находится путем вычитания из стоимости произведенной продукции стоимости потребленных материальных средств производства (сырья, энергии и пр.) и услуг других организаций.

Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая управленческий характер, призвано выполнять оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, отсюда налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы (рис.2), в зависимости от которых трансформируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов.

Рис. 2 Структура налогового планирования

Проекция конструкции налогового планирования в виде пирамиды (рис. 2) неслучайна, т.к. позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех “этажах” налогового планирования. Цементирующим, фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый в литературе текущим внутренним налоговым контролем .

Согласно пп. 3 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ, каждое предприятие-налогоплательщик обязано “вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения”. Это означает, что любое предприятие, находящееся и ведущее свою деятельность на территории РФ, должно в полном объеме и своевременно исчислять и уплачивать в государственный бюджет и внебюджетные фонды налоги и приравненные к ним платежи. Своевременное исчисление и уплата налогов требует от руководства предприятия под страхом административной и уголовной ответственности организации соответствующей деятельности хотя бы на минимальном, призванном производить текущие налоговые платежи во время и в полном объеме уровне. Последнее утверждение позволяет говорить о текущем внутреннем налоговом контроле как о деятельности, носящей императивный (обязательный) характер, не зависящий от желания (нежелания) руководства предприятия осуществлять налоговое планирование.

Таблица 1

ДИФФЕРЕНЦИАЦИЯ МЕРОПРИЯТИЙ
ПО НАЛОГОВОМУ ПЛАНИРОВАНИЮ

В процессе внутреннего налогового контроля имеют место:

1. Еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения. Изучение и усвоение действующего налогового законодательства - первое и объективно необходимое условие всей деятельности по налоговому планированию. Руководству предприятия необходимо знать: является ли предприятие субъектом налоговых правоотношений? Какие налоги обязано уплачивать предприятие? По какой ставке и с какой базы предприятие должно уплачивать налоги? Сроки уплаты налогов? Льготы, которые предприятие может использовать при уплате налогов? Ответы на поставленные вопросы в основном даются сотрудником бухгалтерии, ответственным за налоговый учет, с привлечением в случае необходимости юридической службы.
2. Составление прогнозов налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптимизации потоков налоговых платежей (в данном случае должен действовать принцип уплаты налоговых платежей в последний день установленного для этого срока ). Налоговый календарь разрабатывается каждым предприятием самостоятельно с учетом отраслевых и организационно-правовых особенностей на основе налогового календаря субъекта РФ, которые публикуются в специальной литературе или правовых базах данных (например, “Гарант”, “Консультант плюс”). Налоговый календарь составляется работниками бухгалтерии, последние предоставляют в финансовую службу предприятия ежемесячный график налоговых расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков.
3. Контроль за своевременностью и правильностью расчетов, за составлением первичной документации, за ведением бухгалтерских регистров, за исполнением налоговых обязательств. Контроль осуществляется службами внутреннего аудита, планирования и ревизионной службой.

Проведение работ по внутреннему налоговому контролю не требует сложного исследовательского аппарата, в основном рекомендуется использовать:

Налоговое планирование в организации – наиболее эффективный способ оптимизации работы предприятия, основанный на определенных методах и включающий несколько этапов.

Внедрение этой системы объясняется желанием минимизировать предприятий, не нарушая закон.

Для высокой эффективности процедуры, были выделены определенные элементы и способы проведения планирования.

Определение и суть процедуры

Налоговое планирование на предприятии – это мероприятия, направленные на организацию всей деятельности предприятия, с целью минимизации налоговых выплат с помощью законных методов.

Для достижения оптимального эффекта, могут быть использованы все возможные преимущества и льготы, предусмотренные законодательством РФ.

Планирование налогов вводят для достижения определенной цели: сформировать оптимальную модель управления, которая снизит налоговую нагрузку предприятия.

В России данная концепция оптимизации только начала получать распространение. Принципы действенности системы основаны на неоднозначности норм законодательной базы.

Большинство прописанных норм не имеют точного определения, и могут быть трактованы по-разному. На их основании, для снижения выплат, могут применяться все допустимые методы и способы оптимизации налогов, особенно при грамотной .

Основные виды налогового планирования

Планирование налогов на предприятии, как и любая другая система оптимизации работы компании, имеет свои внутренние отличия, на основании которых различают несколько видов.

В зависимости от статуса налогоплательщика, различают индивидуальную и корпоративную систему налогового планирования.

Опираясь на масштаб территориального воздействия компании, может быть применено местное, международное или национальное планирование.

Наиболее востребованный вид планирования в нашей стране основан на задачах, которые необходимо решить и период действия программы. В данном случае выделяют два вида: долгосрочное и текущее планирование.

Долгосрочное (стратегическое)

Данный вид направлен на использование тех методов и приемов, которые снижают общий объем налоговых обязательств в течение длительного периода.

Особенность данной процедуры в том, что она может проводиться на протяжении всего существования компании.

Как правило, стратегический вид системы налогового планирования является основой для всех решений по управлению предприятием и складывается из определенных элементов:

1. определение наиболее оптимального расположения компании, формирования внутренней структуры, как руководящего отдела (во главе, к примеру, с ), так и подразделений;
2. организация наиболее подходящей правовой формы и хозяйственной структуры компании.

Текущее

Данная система налогового планирования, позволяет скорректировать их объем в меньшую сторону за небольшой промежуток времени или в конкретной ситуации хозяйственной деятельности предприятия. Для этого используют следующие элементы:

• создание оптимальной формы договоров;
• применение налоговых преимуществ (льгот) организации с учетом всех изменений основного налогообложения, определенным законодательством;
• разработка максимально эффективной политики ведения учета, и .

Методы налогового планирования

Для обеспечения эффективности проведения мероприятий по снижению налоговых выплат на предприятии применяют определенные методы:

• оптимизированная стратегия по налоговым обязательствам, на основании которой разрабатывается план реализации программы;
• создание налогового календаря. Он предназначен для осуществления точного контроля и прогнозирования результатов, соблюдения всех сроков выплат и отчетности по налогам, во избежание штрафных санкций;
• финансовое прогнозирование и контролирование дебиторской задолженности. В этом случае, в организации не допускается задолженность по выплатам за оказанные услуги или предоставление товара, сроком более 4 месяцев;
• грамотное оформление сделок и использование налоговых льгот с учетом отсрочек и снижения платежей;
• полный контроль бух.учета и финансовой отчетности. Это позволит оперативно получать объективную информацию о деятельности предприятия;
• рациональное применение прибыли и активов организации. Внедрение лоббирования и офшоров.

Важно: несмотря на законность действий, государством не приветствуется подобная оптимизация и в ряде случаев трактуется как «избежание оплаты налогов». Нередко налоговыми органами осуществляются выездные налоговые проверки. Поэтому прежде, чем использовать некоторые методы, стоит просчитать все возможные риски организации.

Этапы программы

Налоговое планирование предприятий представляет собой многогранный ступенчатый процесс, учитывающий множество факторов.

Условно, всю проводимую работу можно разделить на четыре основных этапа:

1. Первый этап. На данном периоде определяется максимально выгодное, с точки зрения налогов, местоположение основного предприятия и его филиалов. Здесь же выбирают режим и форму . Прорабатываются все варианты, приводящие к минимизации выплат: безналоговый перевод, льготы, условия внутренних соглашений и др.
2. Второй этап. Определяются с оптимальной организационно-правовой формой деятельности, как с образованием юридического лица, так и без.
3. Третий этап. Этот этап предусматривает полный контроль и корректировку использования всех налоговых преимуществ, относящихся к данной предпринимательской деятельности в организации. Здесь осуществляют глубокий анализ и финансовое прогнозирование всех форм сделок, определяются с формой оплаты и реализацией социальной политики. Все действия должны быть ориентированы на действующее законодательство, с учетом изменений.
4. Четвертый этап. Внимание уделяют рациональному внедрению прибыли и активов компании. В данном случае рассматривается не только предполагаемый доход от инвестиций и их , но и те налоги, которые должны быть уплачены после получения данного дохода.

Важно: 1 и 2 этапы применяются только при образовании предприятия. В отличие от них, 3 и 4 этапы востребованы при каждой сделке.

Особенности планирования

Для учредителей компаний, система налогового планирования – это хороший вариант, позволяющий устроить наиболее выгодное инвестирование получаемого капитала и осуществление деятельности.

Для того чтобы оптимизация имела максимальную эффективность, следует учитывать особенности данной процедуры:

• для успешной деятельности, необходимо учитывать принцип резидентства. В нашей стране налогообложение более лояльно к своим гражданам;
• при выборе формы налогообразования, прежде всего, стоит ориентироваться не на ставки, а на правила расчета дохода, который будет облагаться в организации;
• активы, получаемые предприятием, рекомендуется перемещать как движения капиталов, на не внутренней прибыли.

Перечисленные особенности позволят минимизировать затраты на налоговые обязательства предприятия, законным путем с полным раскрытием информации.

Эльвира Митюкова: Налоговое планирование в 2016 году