Бухгалтерский баланс все статьи. Из чего в современных организациях состоит бухгалтерский баланс

Понятия актив и пассив являются основными составляющими бухгалтерского баланса организации, которая обобщает материалы о деятельности и экономическом положении предприятия. Рассмотрим более подробно что показывают разделы и статьи бухгалтерского баланса, а так же что отражается в активе и пассиве бухгалтерского баланса.

Разделы бухгалтерского баланса предприятия изображаются в табличном виде: левая сторона Актив, правая сторона Пассив.

Для предоставления формы 1 бухгалтерской отчетности в ИФНС, согласно приказу Минфина от 02.07.2016 N 66н, бухгалтерский баланс предприятия детализируют по статьям. Детализация по статьям позволяет выделить основные виды имущества и обязательств предприятия.

По сути статьи баланса – это показатели актива и пассива бухгалтерского баланса, которые характеризуют по отдельным видам хозяйственные средства и источники формирования. Используя перечень статей бухгалтерского баланса всегда можно получить сводные показатели по ведомостям для анализа финансовой деятельности предприятия.

Для заполнения данных по статьям бухгалтерского баланса предприятия используют остатки на счетах бухгалтерского учета по состоянию на отчетную дату, согласно ПБУ 4/99.

Важным правилом при составлении баланса предприятия является то, что величина актива всегда должна быть равной величине пассива.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В активе баланса предприятия отражаются хозяйственные средства:

• основные средства на счете 01;
• нематериальные активы на счете 04;
• вложения во внеоборотные активы на счетах 07 и 08;
• дебиторская задолженность на счетах 62; 76; 73 и т.д.;
• финансовые вложения на счете 08;
• материальные запасы на счетах 10; 26; 41; 43 и т.д.;
• денежные средства на счетах 50; 51; 52; 55 и т.д.

В пассиве баланса предприятия показываются источники формирования хозяйственных средств:

• прибыль на счетах 84 и 99;
• уставный капитал на счете 80;
• резервный капитал на счете 82;
• добавочный капитал на счете 83;
• долгосрочные кредиты и займы на счете 67;
• краткосрочные кредиты на счете 66;
• кредиторская задолженность на счетах 60; 76; 70; 68 и 69.

Важно отметить то, что актив и пассив бухгалтерского баланса отражают разные стороны учета хозяйственных средств, они взаимосвязаны между собой. То есть при увеличении актива на определенную сумму, обязательно нужно увеличить и пассив на эту же сумму. Такой принцип увеличения сумм применяется и к пассивам.

Как формируется актив и пассив баланса

Рассмотрим более подробно на примере.

Пример 1. Допустим, предприятие приобрело основное средство, стоимостью 500 000 руб. для производства полуфабрикатов.

Отражаются основные средства в активе, то есть сумма актива предприятия увеличилась на 500 000 руб. Другая сторона — за основное средство необходимо уплатить поставщику 500 000 руб. Задолженность перед поставщиком отражается в пассиве, то есть пассив предприятия увеличился так же на 500 000 руб. Следовательно, выполняется главное условие: Актив = Пассив

Пример 2. Допустим, предприятием оформлен кредит в банке на сумму 750 000 руб.

Задолженность предприятия перед банком отражается в пассиве, то есть пассив предприятия увеличился на 750 000 руб. Другая сторона — после перечисления полученного кредита увеличилась сумма на расчетном счете на 750 000 руб. Денежные средства на расчетном счете предприятия отражаются в активе, то есть актив предприятия увеличился на 750 000 руб. Следовательно, выполняется главное условие: Актив = Пассив

Вывод: Активы участвуют в хозяйственной деятельность предприятия для получения прибыли, а пассивы являются источниками увеличения активов, и всегда должны быть равны.

Все имеющие денежную оценку факты хозяйственной деятельности находят отражение в балансе. Само понятие "баланс" подразумевает равенство двух его основных частей: актива и пассива. Равенство обеспечивается тем, что описываются одни и те же объекты со стороны их источников и со стороны вложений. Обеспечивает это равенство метод двойной записи - отражение каждой операции по активу одного счета и пассиву другого счета.

На практике чаще всего анализируют общепринятую , отражающую состояние организации на момент времени (отчетную дату). Исходя из существующих требований, в целях анализа динамики показателей баланс заполняют на две даты: на начало и на конец периода. Остатки по всем счетам показываются в российских рублях (единица измерения - тыс. руб. или млн руб.). Если какие-то статьи выражены в иностранной валюте (например, валютные счета в банке), то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой баланс-нетто. Это означает, что регулирующие статьи в него не входят, показатели представляются в свернутом виде. Баланс-нетто рисует более достоверную картину, так как показываемая стоимость активов приближена к той, по которой их можно реализовать. Например, основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой разность между балансовой стоимостью и износом основных средств; ценные бумаги, обращающиеся на рынке, - по рыночной цене; прочие финансовые активы - за вычетом резервов под их обесценение; дебиторская задолженность - за минусом резерва по сомнительным долгам.

После разделения статей баланса на имущество, отражаемое в активе, и источники, отражаемые в пассиве, следующий принцип его структурного построения - ликвидность. И активы, и обязательства разделяются в зависимости от сроков их погашения. Ликвидность - это способность имущества превращаться в деньги. Условно принято, что год - тот срок, который разделяет оборотные активы (текущие обязательства) и внеоборотные активы (долгосрочные обязательства). Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы - это активы с высоким сроком службы (больше года или больше обычного цикла деятельности организации).

В зависимости от источников финансирования пассив баланса можно разделить на две части: собственные средства и заемные средства. Пассив состоит из трех разделов: собственные средства, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Это тройное представление также подчинено логике ликвидности: собственные средства не имеют срока погашения, долгосрочные обязательства предполагают погашение не ранее чем через год, краткосрочные обязательства подлежат возврату в течение года.

Таким образом, статьи в балансе ранжируются по ликвидности, а в пассиве делятся на собственные средства и привлеченные источники. Данная структура баланса позволяет, анализируя ликвидность, делать выводы о платежеспособности организации, а анализируя долю собственного капитала в тех или иных сгруппированных статьях, делать выводы о финансовой устойчивости.

Что стоит за статьями

Кратко рассмотрим, что скрывается за той или иной статьей баланса.

Статья "Внеоборотные активы" включает в себя:

Основные средства: земля, природные ресурсы, здания, сооружения, оборудование, различные приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт, инструменты, инвентарь и др. Согласно правилам бухучета активы стоимостью до 20 тыс. руб. разрешено не учитывать в составе основных средств. Это дает прямую экономию по налогу на имущество (активы не попадают в налогооблагаемую базу) и косвенную - по налогу на прибыль (стоимость активов сразу списывается на затраты, а не постепенно через износ);

Незавершенное строительство: затраты по возведению объектов до ввода их в эксплуатацию, оборудование, требующее монтажа;

Доходные вложения в материальные ценности: имущество, предназначенное для предоставления в лизинг или прокат;

Долгосрочные финансовые вложения: ценные бумаги, депозиты, предоставленные займы, вклады в уставные капиталы;

Отложенные налоговые активы (ОНА): сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль в последующие периоды из-за расхождения бухгалтерского и налогового учета. Например, убыток от реализации основных средств учитывается в бухучете сразу, а в налоговом учете - постепенно, что приводит к возникновению ОНА;

Прочие внеоборотные активы: долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, незавершенные НИОКР.

Под понятием "Оборотные активы" подразумеваются:

Запасы: строительные материалы, конструкции, детали, топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, выполненные СМР, произведенные строительные материалы. Запасы отражаются без учета налога на добавленную стоимость (НДС). НДС отражается отдельно по соответствующей статье;

Дебиторская задолженность: задолженность покупателей, поставщиков, заказчиков, подрядчиков, бюджета, работников, а также прочих должников (выданные беспроцентные займы, учтенные беспроцентные векселя);

Краткосрочные финансовые вложения: ценные бумаги для перепродажи, краткосрочные депозиты, предоставленные займы;

Денежные средства: остатки российской и иностранной валюты в кассе, на расчетных счетах, в инкассации;

Прочие оборотные активы: недостачи и потери, суммы налогов, по которым не принято решение о зачете (возврате) из бюджета, сумма НДС с уплаченных авансов.

В статью "Капитал и резервы" входят:

Уставный капитал: величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов (собственных средств) организации. В противном случае речь может идти о предбанкротном состоянии организации. Когда же собственные средства становятся отрицательной величиной (у организации нет чистых, свободных от обязательств, активов), то мы имеем перед собой баланс банкрота;

Собственные акции, выкупленные у акционеров: контрпассив, он уменьшает итог раздела "Капитал и резервы" и поэтому указывается в круглых скобках. Акции показываются по фактической стоимости выкупа;

Добавочный капитал: прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки, эмиссионный доход от продажи собственных акций по цене выше их номинала;

Резервный капитал: резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с уставом организации. Здесь же учитываются фонды, создаваемые в соответствии с законодательством об акционерных обществах, об унитарных предприятиях. Примеры резервных фондов: фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям, фонд на выкуп собственных акций у акционеров;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - остаток чистой прибыли за вычетом налогов; непокрытый убыток. Именно из-за убытков величина собственных средств организации может быть ниже уставного капитала.

Под статью "Долгосрочные обязательства" подпадают:

Займы и кредиты: привлеченные долгосрочные (срок возврата свыше года) кредиты и займы, выданные векселя, выпущенные облигации;

Отложенные налоговые обязательства (ОНО): сумма, на которую будет увеличен налог на прибыль в последующие периоды, возникшая из-за расхождений бухгалтерского и налогового учета. Например, в бухучете проценты по кредиту, взятому на приобретение основных средств, увеличивают стоимость этих основных средств, а в налоговом учете списываются сразу, что и приводит к возникновению ОНО;

Прочие долгосрочные обязательства: задолженность перед поставщиками, подрядчиками, заказчиками со сроком погашения свыше года.

И наконец, в статью "Краткосрочные обязательства" включаются:

Займы и кредиты: задолженность по полученным займам и кредитам со сроком погашения не более года, выпущенные веселя и облигации. Надо отметить, что по бухгалтерским правилам с приближением сроков погашения перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную не производится;

Кредиторская задолженность: краткосрочная кредиторская задолженность в соответствии с приведенной в балансе расшифровкой;

Задолженность перед участниками, которая возникает в период, когда принято, но еще не исполнено решение о выплате дивидендов;

Доходы будущих периодов: предстоящие поступления по недостачам, средства целевого финансирования;

Резервы предстоящих расходов: резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на выполнение сезонных работ по благоустройству и асфальтированию, на покрытие непредвиденных расходов и др.;

Прочие краткосрочные обязательства - целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев, фонды специального назначения.

Анализ баланса

Какие характеристики финансового состояния организации может получить предприниматель, анализируя баланс? Для примера мы составили баланс условной компании.

На какие характеристики должен обратить внимание руководитель организации?

1. Итог баланса (строка 300 или строка 700) дает представление о стоимости имущества. Как правило, положительным моментом являются соразмерные темпы роста валюты баланса и выручки. Представленный баланс "вырос" на 35%. Был привлечен долгосрочный кредит на финансирование основной деятельности. Сумма кредита (5,8 млн руб.) приблизительна равна приросту запасов (6,1 млн руб.).

2. Иммобилизованные активы (строка 190) - итог разд. 1 баланса. Они должны быть меньше собственного капитала. В противном случае у организации нет собственных средств для финансирования текущей деятельности. В приведенном примерном балансе внеоборотные активы (30,8 млн руб.) больше собственного капитала (16,5 млн руб.).

3. Мобильные средства (строка 290) - итог разд. 2 баланса. Этот показатель нужен для расчета коэффициентов ликвидности.

4. Материальные оборотные средства (строка 210). Эти статьи подвержены уменьшению рыночной цены из-за порчи, снижения спроса и т.п. При манипуляции с отчетностью за данной статьей могут скрываться реальные убытки.

5. Собственные средства (капитал) организации (строка 490) - итог разд. 3 баланса. Чаще рассчитывают чистые активы (строка 300 - строка 590 - строка 690) - свободное от долгов имущество. В нашем примере они составляют 16,5 млн руб.

6. Заемные средства (строка 590 + строка 690) - сумма итогов разд. 4 и 5 баланса. Данный показатель используется при расчете коэффициентов финансовой устойчивости.

7. Собственные средства в обороте (строка 490 - строка 190) - разница итогов разд. 3 и 1 баланса. Наличие собственных средств в обороте является фактором, обеспечивающим выполнение краткосрочных обязательств. Как мы уже отметили, у нас отрицательное значение этого показателя.

8. Рабочий капитал (строка 290 - строка 690) - разница между оборотными активами и текущими обязательствами. Это разница итогов разд. 2 и 5 баланса. В нашем примере она составляет также отрицательное значение (-2,2 млн руб.).

9. Темпы роста собственных средств (строка 490), темпы роста заемного капитала (строка 590 + строка 690). Соотношение этих показателей показывает, что в компании собственные средства практически не изменились, а заемные резко возросли (на 62%).

10. Соотношение темпов роста дебиторской (строка 230 + строка 240) и кредиторской (строка 620) задолженности. Дебиторская задолженность выросла в 2,4 раза, кредиторская - в 4,1 раза.

11. Текущая ликвидность (строка 290 - строка 690) - коэффициент покрытия текущих обязательств (итог разд. 5) оборотными активами (итог разд. 2). Считается, что этот показатель должен быть выше единицы (в нашем примере - 0,9). В противном случае возможно, что организация не справляется со своевременным удовлетворением требований к ней.

12. Мгновенная ликвидность [(строка 250 + строка 260) - строка 690] - коэффициент покрытия текущих обязательств высоколиквидными активами. Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может удовлетворить сразу, не прибегая, со своей стороны, к истребованию денег со своих должников. Значение этого показателя должно быть не менее 0,15 (столько же и в нашем примере).

13. Достаточность собственного капитала [строка 490 - (строка 590 + строка 690)] показывает, сколько собственных средств приходится на каждый рубль заемного капитала. У нас этот показатель составляет 0,88 на начало и 0,55 на конец периода. Нормативное значение данного показателя - 0,7. Динамика достаточности капитала показывает возрастание зависимости нашей организации от заемных средств.

14. Финансовая независимость (строка 490 - строка 300) показывает долю активов, которая покрывается собственными средствами. Еще этот показатель называют коэффициентом автономии. Минимально допустимое значение данного коэффициента - 0,4 (при 0,3 в нашем примере).

15. Маневренность собственного капитала [(строка 490 - строка 190) - строка 490] показывает, какая часть собственного капитала направлена на финансирование текущей деятельности. Оптимальное значение этого показателя составляет 0,5. В нашем примере данный показатель не считается из-за отрицательной величины собственных средств в обороте.

Анализ представленного баланса показывает высокорисковую деятельность организации: налицо значительное наращивание привлеченных средств. Риск заключается в том, что, полагаясь на текущую рентабельную деятельность, организация приняла решение воспользоваться благоприятной ситуацией и допустить высокую зависимость своего развития от заемного капитала. При прибыльной деятельности рост источников финансирования ведет к возрастанию общей прибыли, но при убыточной - к увеличению убытков. Рекомендуемые значения коэффициентов имеют целью не допустить ситуации, когда ухудшение макроэкономической ситуации приведет к резкому отрицательному воздействию на развитие фирмы. При благоприятной рыночной конъюнктуре организация может успешно существовать и даже процветать, не соблюдая значения коэффициентов (лимитов риска). Но, принимая то или иное решение, руководство должно знать уязвимые места своей организация и идти на риск с открытыми глазами.

2.2.1. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Характеристика его разделов и статей

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения (если отчетность подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс (форма N 1) – основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

В отечественной экономической литературе дается следующие определения этих понятий:

1) активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

2) обязательствами – считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов;

3) капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

Более точное определение этих понятий дается международной системой финансовой отчетности (МСФО):

активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем;

обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Приведенные формулировки позволяют более содержательно представить себе баланс и основы его построения.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию. Он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно учитывать, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе группируются по разделам, отражающим их содержание и образующие его структуру.

Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции.

В соответствии с классификацией, по участию в обороте средства в активе баланса объединяются в разделы «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения не более 12 месяцев); в пассиве баланса источники средств объединяются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». (таб. 3)

Таблица 3

Формат статического баланса организации

В соответствии с выполняемыми функциями данные разделов группируются по статьям , каждая из которых представляет собой показатель баланса, имеющий денежное (стоимостное) выражение, располагающийся на отдельной строке (см. Приложение 3).

Статьи баланса располагаются обособленно по строкам, строки нумеруются (кодируются), для удобства работы с балансом. Сумма, отражаемая по строке, показывается в динамике: на начало и конец отчетного периода. Для этого вводятся графы. В Приложении 3 к учебному пособию дана форма N1 бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)

Охарактеризуем подробно основные разделы и статьи баланса российских организаций.

Актив баланса

1. Внеоборотные активы.

Этот раздел представлен следующими балансовыми статьями:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

отложенные налоговые активы;

прочие внеоборотные активы.

Объединяет эти активы то, что, возникнув в организации в материально-вещественной форме, как результат конкретных сделок, они пребывают в этой форме более одного года.

Нематериальные активы (строка 110) в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 – это объекты интеллектуальной собственности, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности:

патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т. п.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Для принятия объектов в качестве нематериальных активов к учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие в них материально-вещественной (физической структуры);

возможность их идентификации (выделение из состава имущества организации);

использование в производстве либо управлении;

использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.)

Основные средства (строка 120) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся – здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относятся так же капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и др. работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Правила формирования и учета основных средств установлены ПБУ 6/01. В соответствии с п. 4 этого положения к активам в качестве основных средств относятся средства, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Они не подлежат последующей перепродаже, способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков) погашается путем начисления износа (амортизации) и списания сумм амортизированной стоимости на издержки производства или обращения в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.

По группе статей основные средства приводятся: основные средства как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации (по остаточной стоимости, за вычетом амортизации).

В состав статьи «Незавершенное строительство» (строка 130) включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты. Прочие капитальные работы и затраты осуществляются также для подготовки строительно-монтажных работ. Это проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и другие.

В статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражаются вложения организации в материальные ценности: часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Согласно ст. 607 ГК РФ во временное пользование могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Эти материальные ценности отражаются в учете в соответствии с договором аренды, лизинга (финансовой аренды), договором проката.

«Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140). Финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты.

К финансовым вложениям организации относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества также учитываются в составе финансовых вложений.

В бухгалтерском учете долгосрочные (на срок более 12 месяцев) и краткосрочные (на срок менее 12 месяцев) финансовые вложения учитываются на одном 58 счете «Финансовые вложения». Аналитический учет по этому счету обеспечивает возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

«Отложенные налоговые активы» (строка 145) (показатель введен в бухгалтерский баланс приказом МФ РФ то 22 июля 2003 г. N 67н.) возникают в результате того, что между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется разница, возникающая из-за применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету. Разница эта складывается из постоянных и временных разниц.

В бухгалтерский баланс введена строка «Отложенные налоговые активы» (строка 145) по которой отражается сумма отложенных налоговых активов, которая определяется умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в плане счетов отведен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» подробно на примерах показан порядок расчетов отложенных налоговых активов (и отложенных налоговых обязательств), их признание и отражение в бухгалтерском учете.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I Актива баланса (строка 190).

II. Оборотные активы

Этот раздел баланса представлен более подробной детализацией каждой группы оборотных средств. В отличие от внеоборотных активов они очень динамичны.

Оборотные активы (текущие активы) – это средства организации, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги.

Нормальный производственный цикл – среднее время, которое необходимо для того, чтобы вложенные в материальные активы денежные средства вновь обратились в наличные деньги.

К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета:

запасы (строка 210);

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);

дебиторская задолженность (строка 240);

краткосрочные финансовые вложения (строка 250);

денежные средства (строка 260);

прочие оборотные активы (строка 270).

Запасы представлены в балансе группой статей:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

животные на выращивании и откорме;

затраты в незавершенном производстве;

готовая продукция и товары для перепродажи;

товары отгруженные;

расходы будущих периодов;

прочие запасы и затраты.

В статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются стоимостные данные (фактическая себестоимость) об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранным методом, закрепленным в учетной политике.

Статья «Животные на выращивании и откорме» типична для сельскохозяйственных организаций. В данном пособии не рассматривается.

«Затраты в незавершенном производстве» показывают вложения (затраты) в продукцию, по которой производственный процесс не завершен. Их величина зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции или услуг, от способа распределения косвенных расходов, а также от продолжительности производственного цикла.

Статья «Готовая продукция и затраты для перепродажи» отражает часть материально-производственных запасов. Она представляет собой конечный результат производственного цикла – готовые изделия, законченные обработкой (комплектацией) технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством. В балансе отражается остаток готовой продукции на одноименном счете по фактической производственной себестоимости.

Статья «Товары отгруженные» содержит данные о фактической производственной себестоимости продукции, отправленной покупателю. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент, перехода от данной организации к покупателю право владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке.

Согласно нормативным документам общим порядком перехода продукции к покупателю является объявление объема реализации и финансовых результатов покупателю по факту отгрузки продукции и передачи ему расчетных документов.

Появление статьи «Товары отгруженные», возможно у организации, которая определяет выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья «Расходы будущих периодов» отражает информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Эта сумма расходов признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию себестоимости отчетного периода.

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с горноподготовительными работами, подготовительными работами для сезонного производства, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимых в течение года, ремонтом основных средств, когда организацией не создается соответствующий ремонтный фонд и др.

Эти расходы оплачиваются полной суммой, единовременно, а погашаются в течение периода, к которому они относятся.

Организация может списывать такие расходы равномерно, пропорционально объему продукции (услуг) или иным способом в зависимости от специфики деятельности и характера расходов.

В статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты не нашедшие отражения в предыдущих статьях данного раздела баланса.

В статье «Налог на добавленную стоимость» (строка 220) показывается НДС, уплаченный при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на себестоимость этих товаров (услуг) до момента его списания в уменьшение задолженности по бюджету по расчетам НДС; отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья и материалов, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не представленным бюджету к зачету.

«Дебиторская задолженность» (строка 230) в балансе отражается в двух статьях:

задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 231);

задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 241).

В первую статью включаются подразделы, отражающие расчетные отношения организации с должниками. Это покупатели и заказчики, векселя полученные, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы.

Вторая статья имеет такую же структуру, отличаясь от первой сроком погашения задолженности (через 12 месяцев и более после отчетной даты).

По экономическому содержанию дебиторскую задолженность условно делят на нормальную и неоправданную .

Нормальная дебиторская задолженность образуется вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги.

Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации (при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств)

Наличие значительной дебиторской задолженности следует рассматривать, как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует об ухудшении хозяйственной деятельности организации.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) включает в себя следующие виды вложений:

займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев;

собственные акции, выкупленные у акционеров;

прочие краткосрочные финансовые вложения.

Экономисты считают, что подразделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные в известном смысле является субъективным, поскольку в момент приобретения ценных бумаг не всегда можно с определенностью предвидеть, как долго организация сочтет целесообразным владеть ими16.

В статье «Денежные средства» (строка 260) показываются остатки денежных средств на отчетную дату:

на расчетных и валютных счетах в банках;

в аккредитивах;

в чековых книжках;

в иных платежных документах (кроме векселей);

в денежных документах и переводах в пути.

Организации обязаны держать свободные денежные средства на расчетных и валютных счетах в банках. Поэтому в кассе предприятия могут храниться наличные денежные средства в пределах лимита, устанавливаемого банком, в котором открыт расчетный счет организации. Сверх установленных лимитов наличные деньги в кассе организации могут находиться в дни выдачи заработной платы, пособий в течение трех дней, включая день получения денег.

По первому и второму разделам актива баланса подсчитываются итоги, которые в сумме составят итог (валюту) актива баланса (строка 300).

Пассив баланса

III. Капитал и резервы .

Данный раздел содержит информацию о собственных источниках средств, сгруппированных в балансе по функциональному признаку:

уставный капитал (строка 410);

собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411);

добавочный капитал (строка 420);

резервный капитал (строка 430);

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, созданные в соответствии с учредительными документами;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).

По статье «Уставный капитал» показывается сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.

Согласно п. 67 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах, как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Абсолютная величина уставного капитала имеет значимость лишь в момент учреждения организации. В этом состоянии уставный капитал может оставаться неопределенно долго. Если появляется необходимость вынужденного или целесообразного изменения его величины (уменьшения или увеличения) то, отражение этого факта в бухгалтерском балансе возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Дополнением к уставному капиталу является добавочный капитал.

Добавочный капитал организации – это часть ее собственного капитала, выделенная в качестве объекта бухгалтерского учета для отражения общей собственности всех участников организации. В то же время он является самостоятельным показателем отчетности.

Источником формирования добавочного капитала могут быть:

эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;

курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

прирост стоимости внеоборотных активов от их переоценки (дооценки).

В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров в сумме остатка по счету 81 «Собственные акции, доли».

Статья «Резервный капитал» показывает сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.

Создание резервного капитала предусматривается законодательством РФ. Для акционерных обществ создание резервного капитала – обязательно, для обществ с ограниченной ответственностью – добровольно. Размер обязательного резервного фонда составляет 5 % размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 % чистой прибыли.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток» (строка 470) показывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма всех перечисленных статей отражается как итог раздела III баланса (строка 490) и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства».

Содержит информацию о займах и кредитах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате процентов отчетного периода.

По строке 520 бухгалтерского баланса в статье «Прочие долгосрочные обязательства» показываются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов.

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности кредитов и займов следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 02.08.01 г. N 60н.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) введена в бухгалтерский баланс так же, как и статья «Отложенные налоговые активы» для обобщения информации о наличии и движении налоговых обязательств. В плане счетов такую информацию отражают на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса, строка 590.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе пассива баланса отражаются статьи кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты:

займы и кредиты;

кредиторская задолженность;

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Краткосрочная кредиторская задолженность , отличная от краткосрочных обязательств в форме займов и кредитов, представляется в бухгалтерском балансе по строке 620. Она объединяет различные виды обязательств перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, перед бюджетом по налогам и сборам, прочие.

Кредиторские обязательства (задолженность) перед поставщиками и подрядчиками – это остаток невыплаченных сумм за полученные от них товары и услуги.

Задолженность перед персоналом организации представляет собой остаток невыплаченной заработной платы на дату составления баланса.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами – это обязательства по единому социальному налогу (ЕСН), который зачисляется в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначен для мобилизации средств на реализацию прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Обязательства перед бюджетом по налогам и сборам представляют собой остатки задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество, на недвижимость и др. Это кредитовый остаток на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В статье Прочие кредиторы показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям этой группы краткосрочных обязательств. Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т. д.

В статье Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) отражается задолженность организации перед ее учредителями, которая представляет собой кредитовое сальдо (остаток) счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»).

Статья Доходы будущих периодов (строка 640) показывает сумму доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, например, получение арендной платы за несколько месяцев, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы и др. Сумма доходов будущих периодов равна кредитовому остатку счета 98 «Доходы будущих периодов».

Статья Резервы предстоящих расходов (строка 650) отражает сумму расходов, зарегистрированных в целях равномерного включения их в затраты на производство и расходы на продажу. Это могут быть: резервы на оплату отпусков работникам организации, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства. Сумма резервов представляет собой кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

По строке баланса Прочие краткосрочные обязательства (строка 660) показывается сумма краткосрочных пассивов не нашедших отражения в других статьях раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.

По разделу V пассива баланса подводится итог (строка 690), который вместе с итогами раздела III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса, то есть общую сумму источников средств организации.

К бухгалтерскому балансу (форма N1) прилагается Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. (см. Приложение 3). Это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных «за балансом».

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

В строке 910 «Арендованные основные средства» отражаются основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности. Из общей суммы основных средств выделяется стоимость основных средств находящихся у организации по договору лизинга.

По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты. Здесь отражается также стоимость материалов проданных, но оставленных на складе организации на ответственное хранение.

По строке 930 «Товары, принятые на комиссию» отражается стоимость товаров, которые организация собирается продавать по договору комиссии на договорных основах (договор поручения или агентский договор).

«Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов» строка 940 предназначена для списания с баланса суммы задолженности, когда должник признан банкротом или прошло три года с момента ее возникновения.

Суммы гарантий, которые организация получила от других организаций, записываются по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежи полученные».

Если гарантии выдает организация, то суммы их показываются по строке 960 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Если организация имеет объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода по ним, в бухгалтерском учете начисляется не амортизация, а износ (п. 17 ПБУ 6/01). Сведения о начисленных суммах указываются в строке 970 «Износ жилищного фонда».

Сумма износа по объектам внешнего благоустройства отражается в строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

Строку 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» заполняют организации, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности: товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п. Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости указанной в договоре.