Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является НК РФ.

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.

К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.

Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются следующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог КВ добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при удержании налога на доходы физических лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость

Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Общая схема отражения операций по учету НДС следующая.

По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС» при наличии счета-фактуры и в предположении, что соответствующие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) используются при производстве продукции, облагаемой НДС.

По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС:

Начисленные (полученные) за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

По полученным авансам;

Начисленные по СМР, выполненным хозяйственным способом;

Начисленные (полученные) в составе арендной платы и др.

По кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством.

Перечислению в бюджет по НДС подлежит сумма кредитового сальдо счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Если организация реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу).

Расчеты по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль следует принимать во внимание различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают из-за несовпадения величины доходов и расходов, а также времени их признания в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, это приводит к отличию налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли (условного расхода (дохода) по налогу на прибыль - УР (УД)), от налоговой прибыли (текущий налог на прибыль - ТН):

УР = С х БП;

УД = С х БУ;

ТН = С х НП,

где С - ставка налога на прибыль; БП - бухгалтерская прибыль отчетного периода; БУ - бухгалтерский убыток отчетного периода; НП - налоговая прибыль отчетного периода.

Условный расход на прибыль отражается бухгалтерской записью:

Дт 99 Кт 68; условный доход на прибыль: Дт 68 Кт 99.

Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль практически никогда не совпадают из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, некоторые доходы и расходы учитываются при расчете бухгалтерской прибыли, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли; некоторые расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль на одну сумму, а налогооблагаемую - на другую сумму и т.д.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью обусловлена наличием постоянных разниц и временных разниц.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но не влияют на налогооблагаемую прибыль. Они могут быть отрицательными и положительными.

Отрицательные постоянные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль. Например, разница между фактическими нормируемыми расходами и их нормативом, если фактические расходы больше норматива.

Нормируемыми расходами в соответствии с налоговым законодательством являются, например, представительские расходы.

В бухгалтерском учете представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в них в сумме фактически произведенных затрат. Согласно главе 25 НК РФ представительские расходы входят в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и в течение отчетного (налогового) периода включаются в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Отрицательные постоянные разницы (ОПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).

ПНО-сумма, на которую увеличивается налог в отчетном периоде.

ПНО = С х ОПР.

Это отражается в учете записью: Дт 99 Кт 68.

Пример 1. За отчетный период расходы организации на оплату труда составили 326 800 руб. Представительские расходы - 15 622 руб. Нормируемая величина представительских расходов - 4% от 326 800, т.е. 13 072 руб.

Отрицательная постоянная разница составит 2550 руб. (15 622 руб. - 13 072 руб.).

ПНО = 24% х 2550 руб. = 612 руб. На 612 руб. необходимо увеличить налог на прибыль, т.е. уменьшить бухгалтерскую прибыль.

Положительные постоянные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль. Примером положительных постоянных разниц являются положительная разница при переоценке финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; и безвозмездно полученное имущество, стоимость которого не облагается налогом в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ.

Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

ПНА - сумма, на которую уменьшается налог в отчетном периоде.

ПНА = С х ППР.

Это отражается в учете записью: Дт 68 Кт 99.

Временные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на балансовую прибыль в одном отчетном периоде, а на налогооблагаемую прибыль - в других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает или уменьшает сумму налога в последующих периодах.

Временные разницы подразделяются следующим образом:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР);

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы - это:

а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в дан ном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в после дующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль-в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на логовом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.

Пример 2. В бухгалтерском учете применяется способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования объектов, а в налоговом учете - линейный способ. Для объекта первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования пять лет расходы на амортизацию в первый год эксплуатации составят в бухгалтерском учете - 50 000, в налоговом учете-30 000 руб. ВВР = 20 000 руб.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА - часть прибыли, на которую уменьшится налог в последующих периодах.

ОНА = С х ВВР.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 09 Кг 68.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА: Дт 68 Кт 09. Налогооблагаемые временные разницы - это:

а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль-в последующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

В качестве примера можно привести начисление амортизации для целей бухгалтерского учета линейным способом, а для целей налогообложения - нелинейным методом.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО - часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличится налог в последующих периодах.

ОНО = С х НВР.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 77.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО:

Дт 77 Кт 68.

Аналитический учет к счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 11 «Отложенные налоговые обязательства» следует вести по видам отложенных налоговых активов и обязательств.

Иногда выбывает актив или погашается обязательство, по которым ранее были начислены ОНА или ОНО. Например, выбывает объект основных средств, амортизация по которому для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения начислялась разными способами. В таких случаях ОНА или ОНО списываются с баланса на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет уменьшен (или увеличен) налог в последующих отчетных периодах.

Величина текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

Типовые проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расходов по налогам и сборам

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.

Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом
1.1Сущность и классификация учета расчетов с бюджетом
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом
1.3 Документальное оформление учета расчетов с бюджетом
Глава 2. Практические аспекты ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом на примерах
2.1 Расчеты по налогу на добавленную стоимость
2.2 Расчеты по налогу на прибыль
2.3 Порядок учета расчетов по акцизам
Заключение
Список использованных источников

Курсовая работа: Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 2016

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, компаний всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а так же с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Налог это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Налоговая система в Российской Федерации была создана в 1991 году. В настоящее время ФНС России представляет собой единую, централизованную, вертикальную иерархированную систему государственных органов исполнительной власти. Деятельность налоговых органов как участников налоговых правонарушений регулируется нормами налогового законодательства.
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам производят все предприятия не зависимо от организационно-правовой формы. От того, насколько грамотно бухгалтер ведет учет данных расчетов, будут зависеть выплаты в бюджет и во внебюджетные фонды, формирование чистой прибыли организации.
Актуальность выбранной темы заключается в важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования.
Целью написания курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом.
Исходя из поставленной цели появляются следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом (понятие, виды, классификация);
2. Выявить какими нормативно - правовыми актами регулируется учет расчетов с бюджетом;
3. Рассмотреть документальное оформление, используемое при учете расчетов с бюджетом;
4. Закрепить полученные знания изучая практические аспекты учета расчетов с бюджетом;
5. Сделать выводы и подвести итоги написания курсового проекта.
В первой главе подробно описаны теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом в соответствии с требованиями, относящимися к бухгалтерскому учету. Во второй главе на основании примеров рассмотрены варианты учета оплаты труда на предприятии.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературных источников.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

Бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления . Бюджетный фонд является централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга общественных потребностей (благ) - отраслей хозяйства, социальных нужд, управления, обороны и т.д. Бюджет исполняет следующие функции: образование бюджетного фонда (бюджетные доходы); использование бюджетного фонда (бюджетные расходы); контроль использования бюджетного фонда. Бюджетные доходы состоят из налогов (в т.ч. акцизы, таможенные сборы), доходов от государственной собственности, доходов от эмиссии бумажных денег. Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретных экономических условий развития страны.
Ключевым источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты и достоверности начисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.
Расчеты с бюджетом один из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.
Ключевой задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.
Не менее серьёзной задачей учета расчетов с бюджетом является организация оперативного взаимодействия финансовой и бухгалтерской служб предприятия с налоговыми органами, которые и осуществляют контроль своевременности и полноты перечисления налогов и сборов. В этих целях налоговая инспекция по месту нахождения предприятия открывает на каждое предприятие, организацию, индивидуального предпринимателя лицевой счет, в котором отражается вся информация по начисленным налогам и сборам на основе поданных налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам и сборам.
Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это значит, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.
Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.
Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах. Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия .
Система налогов и сборов в РФ включает федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги, а также специальные налоговые режимы.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований .
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Чаще всего, налоги определяются (исчисляются) путем умножения законодательно установленных процентных ставок налога на некоторую сумму, называемую налоговой базой.
В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги, различают налоги и сборы:
- уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг;
- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг;
- уплачиваемые за счет балансовой прибыли;
- уплачиваемые из балансовой прибыли;
- уплачиваемые за счет чистой прибыли.
Денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) в системе расчетных взаимоотношений компаний занимают особое место. Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды .
Платежи налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками, имеющими расчетные счета в банках, платежными поручениями на счета территориальных Управлений Федерального казначейства (УФК). Учет расчетов с бюджетом в УФК строго регламентирован государственными нормативными документами. Использование системы классификаторов, в соответствии с которой и заполняются реквизиты в платежном поручении на перечисление налогов и сборов является базовой основой такой регламентации.
Статус налогоплательщика указывается в отведённом поле в верхнем правом углу платежного поручения и кодируется цифрами из двух знаков:
01 - налогоплательщик (плательщик сбора),
02 - налоговый агент,
03 - сборщик налогов и сборов,
04 - налоговый орган,
05 - служба судебных приставов,
06 - участник внешнеэкономической деятельности,
07 - таможенный орган,
08 - плательщик иных обязательных платежей.
В отличие от обычного платежного поручения, в платежном поручении на перечисление платежей в бюджет предусматривается отдельная строка, в которой проставляются следующие коды:
Основным кодом для налога (сбора) является двадцатизначный Код бюджетной классификации (КБК), который присвоен каждому виду и типу платежа, например:
182 101 020 2101 1000 110 - налог на доходы физических лиц,
182 101 020 2101 2000 110 - пени по налогу на доходы физических лиц,
182 101 020 2101 3000 110 - штрафы по налогу на доходы физических лиц.
Далее в отдельном поле указывается одиннадцатизначный код территории (ОКАТО).
Все платежи в бюджет представлены семью типами, каждый из которых обозначается аббревиатурой из двух заглавных букв русского алфавита:
НС - уплата налога или сбора,
АВ - уплата аванса или предоплата (в том числе декадные платежи),
ПЕ - уплата пени,
ПЦ - уплата процентов,
СА - налоговые санкции, установленные Налоговым кодексом РФ,
АШ - административный штраф,
ИШ - иные штрафы, установленные соответствующими нормативными документами.
Кроме того, платежи в бюджет классифицируются по видам (основаниям) платежа и также обозначаются аббревиатурой из двух заглавных букв русского алфавита:
ТП - платежи текущего года,
ЗД - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам,
ТР - погашение задолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа,
РС - погашение рассроченной задолженности,
ОТ - погашение отсроченной задолженности,
РТ - погашение реструктурированной задолженности,
ВУ - погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления,
ПР - погашение задолженности, приостановленной к взысканию,
АП - погашение задолженности по акту проверки,
АР - погашение задолженности по исполнительному документу.
Вместе с тем, в отведённых полях в указанной строке для налоговых реквизитов платежного документа проставляется период, за который осуществляется платёж; номер документа-основания, при его наличии, и дата этого документа.
Посредством применения выше рассмотренной системы классификаторов обеспечивается детальный аналитический учет налогов и сборов, поступающих в бюджет в учреждениях Федерального казначейства РФ и в налоговых органах .

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

1.3 Документальное оформление учета расчетов с бюджетом

В соответствии с Письмом Минфина России от 02 августа 2012 г. № 02-03-09/3040 "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями" в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой; а также сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения .
Значит, для зачета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщикам, требуется выделения этого налога в расчетных документах. К расчетным документам отнесены поручения, требования-поручения, требования, а также к ним приравнены реестры чеков, реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера.
В соответствии с Письмом Минфина требуется выделение сумм налога на добавленную стоимость в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), если расчеты произведены без использования платежных поручений, требований-поручений, требований, реестров чеков, аккредитивов и приходных кассовых ордеров. Необходимо отметить, что упомянутые расчетные и приравненные к ним документы не всегда применяются при расчетах с использованием векселей и путем зачета взаимных требований, а также при бартерных поставках товаров (работ, услуг). К примеру, при бартерных поставках (при товарообмене) могут быть составлены следующие первичные документы, подтверждающие выполнение обязательств по договору:
- поставщиками материальных ресурсов - акты и накладные на отпуск товаров и материалов, акты на приемку-передачу основных средств;
- подрядчиками и исполнителями работ и услуг - акты приемки-передачи работ; акты, подтверждающие выполнение услуг.
Могут быть составлены и унифицированные документы, включающие в себя как накладные, так и счета (к примеру, товарно-транспортные накладные на грузовые автоперевозки). Унифицированные документы могут включать в себя и заказы-наряды, заключения и т.д. Если упомянутые первичные документы не содержат показателей, обязательных для счетов-фактур, то есть отпускную цену единицы и всех отпущенных товаров (работ, услуг), надбавки, сборы и налоги, общую сумму к платежу, дополнительно составляется счет (счет-фактура) или платежное требование со спецификацией.
При бартерных поставках и при расчетах с использованием векселей обычно составляются счета-фактуры или счета. При расчетах путем зачета взаимных требований к актам (протоколам, письмам) о зачете прикладываются счета (счета-фактуры) или платежные требования.
Поставщик товаров (работ, услуг) обязан выделить фактическую сумму налога в счете-фактуре, а если счет-фактура не выписана в накладных или в акте. Зачет налога на добавленную стоимость производится на основании одного из упомянутых документов, содержащих фактическую сумму налога.
Накладные и акты, одновременно являющиеся счетами-фактурами, должны иметь названия "счет-накладная", "счет-акт", поскольку бухгалтерский учет задолженности ведется в разрезе каждого предъявленного к оплате счета. С 1 января 1997 года выписка счетов-фактур стала обязательной на основании Указа Президента РФ от 8 мая 1996 года N 685 .
Действующие нормативные акты требуют выдачи покупателям счетов-фактур под расписку в самом бланке счета.

Вывод по главе

- определение размера объекта налогообложения;
- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

2. Практические аспекты ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

- организации;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через границу.
Налоговая база:
В случае реализации товаров (работ, услуг) = стоимости этих товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов, но за вычетом НДС.
В случае реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе = стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов, но без НДС.
В случае реализации имущества, в стоимость которого входит НДС, налоговая база = стоимость реализованного имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов МИНУС остаточная стоимость имущества (с учетом переоценки).
В случае реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база рассчитывается ОТДЕЛЬНО по каждому виду активов.
В случае передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, датой определения налоговой базы считается день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере
Налоговые ставки:
Процентная ставка налога определяется государством и зависит от вида продаваемой продукции. Базовая ставка НДС - 18%. Для некоторых видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки 0% и 10%. Например, для продуктов питания (кроме деликатесов), детских товаров, периодических изданий, лекарств и еще нескольких видов продукции установлена ставка 10%;ставка 0% предусмотрена для работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями по трубопроводному транспорту нефти, нефтепродуктов, газа, электроэнергии, в области космической деятельности и пр. .
Так же как и подача декларации, расчет НДС производится ежеквартально, по истечении трех месяцев, т.е. не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Для этого определяют разность двух показателей: "НДС к начислению" и "НДС к вычету".
Можно рассчитать суммы НДС на следующем примере.
П р и м е р 1. Фирма занимается ремонтом и пошивом обуви и покупает у поставщика кожу. Цена данного материала составляет 30 000 руб., но поставщик продаст его нам за 35 400 руб. Это произошло потому, что на стоимость материала поставщик начислил НДС по ставке 18%, что составило 5 400 руб. (30 000*18% / 100%).
Следовательно, Ваша фирма уплатит за кожу помимо 30 000 руб. еще и НДС в сумме 5 400 руб. Поставщик получит от Вас 35 400 руб., из которых 30 000 руб. оставит себе, а 5 400 руб. перечислит государству в виде налога на добавленную стоимость. Таким образом, он заплатит налог, который фактически уже был оплачен Вами.
Вместе с материалом, который Вы получаете от поставщика, должна быть НАКЛАДНАЯ, которая документально подтвердит поступление кожи, и СЧЕТ-ФАКТУРА. В последней будет указан выделенный НДС, т.е. 5 400 руб.
Счет-фактура оформляется в двух экземплярах, один из них получает покупатель (Вы), а другой остается у продавца (поставщика кожи). Вы регистрируете полученную счет-фактуру в Журнале регистрации полученных счетов-фактур и в специальном реестре - Книге покупок, и пускаете полученные материалы на производство обуви. При этом их стоимость будет равна 30 000 руб. При этом налог, который Вы заплатили поставщику, пока не трогаете.
Через некоторое время к Вам приходит оптовый покупатель и просит ему продать партию обуви общей стоимостью 80 000 руб. Теперь Вам необходимо будет начислить НДС на продаваемую продукцию, т.е. вместо 80 000 руб. Ваш покупатель заплатит 94 400 руб., из которых 80 000 руб. - Ваши, а 14 400 руб. - государственные, в виде НДС. Вы выпишите покупателю обуви накладную на товар и счет-фактуру (с НДС 18%) в двух экземплярах (один из них останется у Вас). Далее в Журнале регистрации выданных счетов-фактур и в Книге продаж отразите тот самый налог.
Теперь у Вас появляется обязанность по уплате НДС в бюджет (14 400 руб.). Дело в том, что в эту сумму вошла еще и кожа, приобретенную когда-то у поставщика, которая в свою очередь тоже облагалась налогом, только со стороны продавца. Тогда Вы заплатили 5 400 руб. (налог “висел” все это время) Значит, согласно законодательству, Вы имеете право вычесть из суммы, положенной государству (14 400 руб.), сумму ранее заплаченного налога (5 400 руб.). Ранее уплаченный поставщику налог называется “принят к зачету” либо “зачтен”. В итоге Вы заплатите только 9 000 руб. (14 400 - 5 400).
Для того, чтобы принять НДС к вычету, необходимо обеспечить выполнение двух условий:
- наличие счета-фактуры;
- активы, по которым зачитывается НДС, должны быть приняты к учету, т. е. материалы (товары) оприходованы, работы приняты, услуги оказаны.
Отразим операции бухгалтерскими проводками.

Таблица 1- Хозяйственные операции

Сущность налога на добавленную стоимость в том, что это и есть разница между тем, что Вы должны заплатить государству на проданный товар (14400, результат в Книге продаж) и тем, что Вы купили, уже уплатив НДС поставщика (5400, результат в Книге покупок) .
П р и м е р 2. Таможенная стоимость товаров $14 000. Курс ЦБРФ = 30.2 руб. Ставка таможенной пошлины 15%, ставка НДС 18%.
Определить сумму НДС, уплаченную таможенному органу.
1) Стоимость товара, выраженная в рублях: 14 000 * 30.2 = 422 800 руб.
2) Сумма НДС: 422 800 * 1,15 * 0,18 = 87 519,6 руб.
П р и м е р 3. Стоимость продукции с учетом НДС - 295 тыс.руб. Ставка НДС 18%, ставка акциза 15%. Определить сумму акциза.
1) Определяем стоимость продукции без НДС:295 000/1,18=250 000руб.
2) Теперь осталось посчитать сумму акциза в 250 000 руб.: (250 000 * 15)/ 115 = 32 609 руб.
Освобождаются от уплаты налога:
- организации и ИП, у которых за три предыдущих последовательных календарных месяца (к примеру, с января по март) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в целом (за три месяца) 2 000 000 рублей.
Кроме тех, кто реализует подакцизные товары или ввозит товар на территорию РФ.
Подакцизные товары прописаны в ст. 181 НК РФ.
Организации и ИП, освобожденные от уплаты НДС, могут использовать это право (с уведомления налогового органа) в течение последующих 12 месяцев, но только в том случае, если совокупная выручка за три последовательных месяца не превышала 2 млн. руб. В противном случае, они утрачивают данное право и возмещают налог .
Не облагаются НДС:
- безвоздмездная передача органам государственной власти и органам местного самоуправления жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов;
- выполнение работ (оказание услуг) казенными, бюджетными и автономными учреждениями по госзаказу;
- операции по реализации земельных участков (долей в них);
- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
- реализация предметов религиозного назначения;
- осуществление банками банковских операций;
- реализация изделий народных художественных промыслов;
- оказание страховых услуг;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
- продукты питания, непосредственно произведенные столовыми образовательных и медицинских организаций;
- ритуальные услуги;
- монеты из драгоценных металлов;
- и др.

2.2 Расчеты по налогу на прибыль

Налог на прибыль является прямым налогом. Прибыль организации, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения. Для российских компаний прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы включают доходы от продажи продукции (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и продажу, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки, и предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Прибыль определяется на основе первичных документов и документов налогового учета.
Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, пересчитываются в рубли в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов и учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Амортизируемым имуществом являются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на правах собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
Внереализационными расходами являются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде.
Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) Отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов - на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90, 91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.
Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток .
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее осуществляется в той очередности, в которой они получены.
Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по ставке в размере 20 %, в том числе: сумма налога в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет, в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации .
По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) 0% — по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта
3) 15% — по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по дивидендам, полученным российскими организациями от иностранных организаций.
Сумма налога, полученная от долевого участия в других организациях, зачисляется в федеральный бюджет. По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяется ставка 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам; 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.
Отчетными периодами для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль может быть отражено бухгалтерской записью:
· Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»; перечисление их в бюджет
· Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-тсч. 51 «Расчетные счета».
Организации по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа на основе прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом, с начала года до окончания отчетного периода и ставки налога на прибыль .
В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов; которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Она определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
В зависимости от характера влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль они подразделяются на;
а) вычитаемые временные разницы;
б) налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете особенно: в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы признаются организацией в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии, что предприятие получит налогооблагаемую прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев существования вероятности, когда вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
В аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы ».
По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Сумма отложенного налогового актива при выбытии объекта актива, по которому она была начислена, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Пример. Организация 10 февраля 2015 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль — 20 %.
Организация в целях бухгалтерского учета начисляет амортизацию путем применения метода уменьшаемого остатка, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 г. получились следующие данные: Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 г. составила 20 000 руб. (40 000 руб.- 20000 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 г. составил 4000 руб. (20 000 руб. × 20% ÷ 100), который отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» 4000 руб. К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4000 руб.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В бухгалтерском балансе организации предоставляется право отражать сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Учитывается он в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход)». Сумма начисления условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.3 Порядок учета расчетов по акцизам

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», предприятие отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров; в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.
В этих целях должен быть организован раздельный учет акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным, и неоплаченным.
Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «по отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68 .
Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации по соответствующей форме, разработанной Министерством РФ по налогам и сборам. Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов по подакцизным товарам во всех применяемых формах деклараций являются:


Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров.
П р и м е р 1. ООО зарегистрировано в городе «А». В январе 2015 г. по заказу ООО в городе «Б» произведено 52 000 л водки. Акциз в размере 3 307 200 р. будет уплачен в городе «Б».
Уплата налога при совершении операций с нефтепродуктами производится по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений, исходя из доли налога, приходящейся на них, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов.
П р и м е р 2. ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] зарегистрированное в г. «А», перерабатывает нефть и реализует нефтепродукты в г. «А» и «Б». Объем реализации дизельного топлива в январе 2015 г. в г. «Б» составил - 220 т, в г. «А» - 450 т. Поскольку оба города находятся в одной области, то уплата акциза за проданное топливо будет произведена по месту регистрации головного предприятия - в г. «А», в размере (450 т + 220 т) · 1080 р. = 723 600 р.
Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акциза за истекший налоговый период. Подобный метод исчисления суммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учета облагаемых операций по видам и наименованиям подакцизных товаров применительно к установленным ставкам налогообложения. Это особенно важно в тех случаях, когда внутри одного и того же вида подакцизных товаров применяются различные ставки налогообложения. Например, по пиву в зависимости от величины содержания этилового спирта в 1 литре предусматриваются три уровня налоговых ставок: 0 р.; 1 р. 75 к. и 6 р. 28 к. за 1 литр пива. В соответствии с п. 7 ст. 194 НК РФ сумма акциза по товарам определяется по максимальной ставке, если налогоплательщик не ведет раздельного учета операций с подакцизными товарами, облагаемых по разным ставкам налога.
При исчислении суммы акциза по облагаемым операциям в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции установленные формы деклараций обязывают налогоплательщиков осуществлять пересчет налоговой базы соответственно на 100 %-й этиловый спирт.
Сумма акциза по подакцизным товарам с комбинированными налоговыми ставками определяется как результат от сложения двух величин, полученных путем умножения каждой составной части комбинированной ставки (т. е. специфической и адвалорной налоговых ставок) на налоговую базу, исчисленную соответственно в натуральном и стоимостном выражении.
Сумма акциза, исчисленная в соответствующем налоговом периоде, часто отличается от суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется следующими причинами:
1. Налоговым кодексом РФ предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов на величину налоговых вычетов.
2. Сумма начисленного налога по реализованным табачным изделиям и алкогольной продукции уменьшается на величину произведенного авансового платежа в связи с приобретением акцизных либо специальных региональных марок. Указанные товары подлежат обязательной маркировке в целях обеспечения более полного сбора акцизов и усиления государственного контроля по их реализации.
3. В число налоговых вычетов включаются и суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, после осуществления операций по реализации и отражения их в учете .

Вывод по второй главе

Налогоплательщиками являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели (ИП);




· расчет налоговой базы за истекший налоговый период;
· расчет суммы акциза, исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период.

Заключение

Сущностью и значением расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение компаний предполагает:
- определение размера объекта налогообложения;
- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Налогоплательщиками являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели (ИП);
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через границу.
Сущность налога на добавленную стоимость в том, что это разница между тем, что Вы должны заплатить государству на проданный товар (результат в Книге продаж) и тем, что Вы купили, уже уплатив НДС поставщика. Процентная ставка налога определяется государством и зависит от вида продаваемой продукции. Базовая ставка НДС - 18%. Для некоторых видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки 0% и 10%.
Налог на прибыль является прямым налогом. Объектом обложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Налог на прибыль, полученный от доходов, исчисляется по ставке в размере 20 %, в том числе: сумма налога в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет, в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов по подакцизным товарам во всех применяемых формах деклараций являются:
· расчет налоговой базы за истекший налоговый период;
· расчет суммы акциза, исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период.
С введением в действие гл. 22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулирования практики применения акцизов в Российской Федерации поднялись на качественно новый уровень. Это имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога, которые еще не исчерпаны и, по-видимому, могут быть существенно расширены. Во-первых, за счет изыскания новых сфер применения акцизов. Во-вторых, посредством совершенствования организации их сбора, особенно в такой значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая требует усиления ее государственного регулирования. Таким образом, акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышения фискальной значимости в формировании доходов государства.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.07.2012 N 145-ФЗ)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете"
3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред.от 02.11.2013 N 307-ФЗ.)
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.10.2013)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (с доп. и изм. от 24.12.2010 № 186н)
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ред. от 24.12.2010)
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (с доп. и изм.от 27.04.2012 № 55н)
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (с доп. и изм. от 27.04.2012 № 55н)
9. Письмо ФНС России «О порядке определения налоговой базы по НДС» от 06.08.2013 № ЕД-4-3/14347
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010)
11. Письмо Минфина России от 02 августа 2012 г. № 02-03-09/3040 "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями
12. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2016. - 304 с.
13. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Омега-Л, 2010. - 656 с.
14. Трунов А.В., Костемрянов В.П. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник, 2016. - № 4. - 61 с.
15. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2016. - 510с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.ИНФРА-М, 2011. 592 с.
17. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: Юнити-Дана, 2014. - 471 с.
18. Шеремет, А.Д. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 402 с.
19. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 304 с.
20. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2016. - 256 с.
21. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.:ТК Велби, Проспект, 2014. - 392 с.
22. Журнал «Налоговый вестник» №9 2016г., 92 с.
23. Журнал «Главбух», медиагруппа «Актион», 2016 г.
24. www.minfin .ru
25. www.consultant .ru
26. www.garant .ru
27. www.rnk .ru
28. www.referent .ru.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия. В связи с развитием рыночных отношений в Республики Беларусь к механизму налогообложения стали предъявляться высокие требования. Он должен содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время побуждать предприятия эффективно использовать фонды, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы. Налогообложение должно быть предельно простым, легко доступным для восприятия любым плательщиком,а также должно быть цельным. Отдельные элементы налогообложения должны быть взаимосвязаны, согласованы между собой и дополнять, а не дублировать друг друга.

Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в Республике Беларусь. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах.

Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, фонда заработной платы), к инфляционному повышению цен. Особенно негативно отражается на неконкурентоспособности белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые на фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Эти налоги выступают мощным фактором роста цен, что ведет к трудностям быта, замедлению оборачиваемости капитала, уменьшению прибыли и другим негативным последствиям для предприятий.

Одним из недостатков существующей налоговой системы является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости.

Также сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, нередки случаи, когда законодательные акты вводятся задним числом, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности в правильности совершаемых действий, и оставляют возможность вольного их толкования. «Разбросанность» налоговых вопросов по многочисленным документам, за появлением или отменой которых трудно уследить, недостаточная ясность правовых предписаний, противоречивость их интерпретации, отсутствие нормативного закрепления применяемых понятий являются основными причинами налоговых нарушений.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Требует существенной доработки вопрос предоставления налоговых льгот. В большинстве случаев они нарушают принцип справедливости и равнозначности налогообложения по отношению к участникам экономической деятельности, не пользующихся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает увеличение налоговой нагрузки для других. Льготы по косвенным налогам по отдельным видам деятельности или продукции не достигают конечного потребителя, не вызывают желаемого социального эффекта к снижению цен, которые независимо от предоставляемых льгот достигают уровня спроса.

Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Перечисленные недостатки вызывают необходимость совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. Таким образом, при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

1) Следует больше уделять внимания стимулирующей функции налогообложения, расширению налоговой базы. Постепенно снижая налоговую нагрузку и обеспечивая тем самым стабилизацию экономической ситуации в республике необходимо последовательно сокращать количество налогов с оборота и смещать акценты на прямое налогообложение.

2) Возможность комментировать и разъяснять законодательные акты предоставить исключительно органам, их принявшим.

3) Целесообразно осуществить некоторое упрощение налоговой отчетности предприятий: следует ввести один расчет, в котором бы нашли отражение все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а компьютерный контроль при приемке расчетов исключил бы возможность арифметических ошибок.

4) Система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета.

5) Не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации. Таким образом, одним из направлений проводимой в настоящее время в Республике Беларусь налоговой реформы является усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении этой задачи важная роль отводится ведению налогового учета субъектами предпринимательской деятельности как самостоятельного участка учетной работы.

Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Если говорить о совершенствовании налогового учета в организации Полоцкое РАЙПО, то здесь необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.

Согласно рабочего плана счетов в организации аналитический учет ведется по каждому виду налогов. К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыты следующие субсчета:

18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Так как зачету подлежит только налог на добавленную стоимость уплаченный, то в учете следует открыть субсчета для учета налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате и субсчета по учету налога на добавленную стоимость уплаченного.

Таким образом, для учета налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, необходимо открыть следующие субсчета:

18/1/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, подлежащий уплате»;

18/2/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам, подлежащий уплате»;

18/3/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, подлежащий уплате»;

18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате».

Для учета уплаченного налога на добавленную стоимость организация может открыть следующие субсчета:

18/1/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18/2/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18/3/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Тогда схема учета налога на добавленную стоимость, например, по товарам будет следующая:

· Оприходование товаров на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость.

Дебет счета 10 «Сырье и материалы»

· На сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам:

Дебет счета 18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

· Перечисление поставщику денежных средств за приобретенный товар.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

· Отражение налога на добавленную стоимость уплаченного.

Дебет счета 18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит счета 18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате».

· Принимаем к вычету уплаченный налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит счета 18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Еще одним моментом усовершенствования налогового учета в организации является автоматизация работы главного бухгалтера по расчетам налогов и сборов в бюджет. Несмотря на то, что в организации установлена автоматизированная программа 1С Предприятие 7.0 или же 1С Предприятие 8, налогооблажение ведется вручную, так как проследить все изменения, связанные с налогами программа не может, для этого необходимо ее постоянное обнавление.

Исследуемое предприятие может только облегчить себе работу по ведению налогового учета и его планированию, в остальном же состояние организации зависит от налоговой системы государства, так как величина ставок налогов или предоставление тех или иных льгот устанавливается законодательно и соответствует нормативно-правовым актам.

Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Техник". Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Алтайский государственный аграрный университет

Центр дополнительного образования

Направление "Бухгалтерский учет"

Специальность "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ООО "Техник")

Выполнил : студентка ЦДО

Белорукова Татьяна Викторовна

Проверил : к. э. н., доцент

Уварова Елена Владимировна

Барнаул, 2012

Содержание

• Введение
• Заключение

Введение

Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты и достоверности начисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и предприятия. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности. В соответствии с Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет разработка плана его организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

учет расчет бюджет налог

Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

Предметом исследования курсовой работы является процесс организации учета налогов и сборов на предприятии. Объект исследования - ООО "ТЕХНИК".

Цель работы - систематизируя теоретические основы практики бухгалтерского учета, раскрыть сущность организации учета расчетов по налогам и сборам на современных предприятиях на примере ООО "ТЕХНИК".

Исходя из поставленной цели, были сформулированы задачи работы:

1. Изучить теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях.

2. Оценить финансово - экономическое состояние исследуемого предприятия.

3. Раскрыть организацию учета расчетов по налогам и сборам на исследуемом предприятии.

При написании курсовой работы были использованы следующие метода:

сравнительный метод;

изучение нормативно - правовой базы;

изучение публикаций и статей;

аналитический метод.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов Н.П. Кондракова, В.Г. Панскова, И.Н. Соловьева, А.Д. Шеремета, Т.Ф. Юткиной, Р.С. Юрмашева и др.

Информационной базой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, финансов, налогового менеджмента. При написании работы использовались учебные пособия и учебники по налогам, финансам, бухгалтерскому учету, аудиту, налоговому менеджменту, экономической теории, монографии и научные статьи в периодических изданиях, а также учредительные документы, финансовая отчетность за 2009-2011г. предприятия ООО "ТЕХНИК".

Курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе рассмотрены правовые и теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Во второй глав курсовой работы представлена общая и финансово-экономическая характеристика исследуемого предприятия, а также рассмотрен учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на данном предприятии.

1. Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Расчеты с бюджетом - одни из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникшей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

Основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

Надлежащим образом организованный аналитический учет расчетов с бюджетом позволяет решать и такую важную задачу как анализ финансового состояния предприятия, на основе которого осуществляется как краткосрочное, так и долгосрочное планирование финансовой деятельности предприятия.

Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". К этому счету открывают субсчета по видам платежей; в зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. Поэтому конечное сальдо должно быть развернутым. Организации рассчитываются с бюджетом по: налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы с физических лиц, пеням и штрафам за различные нарушения.

Основными нормативными документами при учете расчетов предприятия с государственным бюджетов по налогам и сборам являются:

1. "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. №166-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, с последующими изменениями и дополнениями.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

7. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" - Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

8. "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения". Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 №145н.

9. "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)". Приказ ФНС РФ от 12.01.2010 №ММ-7-6/4.

10. "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения". Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 №27н.

11. "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения". Приказ Минфина РФ от 10.07.2007 №62н.

12. "О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации". Приказ ФНС РФ от 05.12.2008 №ММ-3-1/643.

Таким образом, ведется целенаправленная нормотворческая работа по формированию нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "ТЕХНИК"

2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "ТЕХНИК" (далее по тексту Общество) является юридическое лицо - хозяйственное общество, уставный капитал которого создан в целях извлечения прибыли.

Общество действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон).

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и место нахождения Общества.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Полное фирменное название Общества - общество с ограниченной ответственностью "ТЕХНИК". Сокращенное - ООО "ТЕХНИК".

Сведения о месте нахождения Общества - 656023, г. Барнаул ул.5-я Западная 85 офис 108.

Единственным участником общества является физическое лицо: Адоньев Михаил Васильевич, 07 марта 1947 года рождения, паспорт 01 03 № 313466, выдан ОВД Ленинского района г. Барнаула Алтайского края 23 августа 2002года, зарегистрирован по адресу: 656922 Алтайский край г. Барнаул, пос. Пригородный, ул. Целинная д.108.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество осуществляет основные виды деятельности:

Оптовая торговля машинами и оборудованием общего назначения;

Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;

Прочая оптовая торговля.

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и состоит из:

вклада участника Общества в уставный капитал Общества,

полученных доходов,

иного имущества, приобретенного Обществом по иным основаниям, допускаемых законодательством.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал Общества на момент утверждения составляет 10000 рублей (Десять тысяч рублей) и состоит из вклада его единственного участника.

Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется в ООО "ТЕХНИК" осуществляется сторонним бухгалтером - специалистом. Контроль за хозяйственными операциями возложен на главного бухгалтера организации Адоньева М. В.

Учетная политика ООО "ТЕХНИК" в 2011 году реализуется согласно приказу об учетной политике предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО "ТЕХНИК" осуществляется с применением программы "1С: Бухгалтерия". Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

ООО "ТЕХНИК" применяет общую систему налогообложения.

Проанализируем финансовое положение и эффективность деятельности ООО "ТЕХНИК" за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011 г.

Представленный анализ финансового состояния ООО "ТЕХНИК" выполнен за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 3 года. Качественная оценка финансовых показателей ООО "ТЕХНИК" выполнена с учетом принадлежности к отрасли "Оптовая торговля, включая торговлю через агентов" (класс по ОКВЭД - 51).

Табл . 1 . Структура имущества и источники его формирования

Соотношение основных качественных групп активов организации по состоянию на 31.12.2011 характеризуется отсутствием иммобилизованных средств при 100% текущих активов.

На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп активов организации:

Рис. 1 Соотношение основных групп активов организации.

На 31.12.2011 собственный капитал ООО "ТЕХНИК" составил 263 тыс. руб. Собственный капитал ООО "ТЕХНИК" за весь рассматриваемый период вырос на 263 тыс. руб.

В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО "ТЕХНИК" в течение анализируемого периода (с 31.12.2008 по 31.12.2011).

Табл. 2. Основные финансовые результаты деятельности ООО "ТЕХНИК"

За последний год годовая выручка составила 10 373 тыс. руб., при том что за период 01.01-31.12.2009 годовая выручка равнялась 5 949 тыс. руб. (т.е. имел место рост на 4 424 тыс. руб., или на 74%).

За 2011 год прибыль от продаж составила 113 тыс. руб. В течение анализируемого периода (с 31.12.2008 по 31.12.2011) имело место явное снижение финансового результата от продаж, составившее 20 тыс. руб.

Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2 отсутствует.

Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за последний отчетный период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", что допустимо для субъектов малого предпринимательства.

Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике.

Рис.2. Изменение выручки.

Табл . 3 . Анализ рентабельности

Представленные в таблице показатели рентабельности за последний год имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО "ТЕХНИК" за данный период.

Рентабельность продаж за 2011 год составила 1,1% Однако имеет место падение рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 (-1,1%).

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за период 01.01-31.12.2011 составила 0,8%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 0,8 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Рис. 3. Динамика показателей рентабельности продаж.

Табл. 4. Расчет коэффициентов ликвидности

На 31 декабря 2011 г. значение коэффициента текущей ликвидности (1,1) не соответствует норме. В течение анализируемого периода коэффициент не изменился.

Коэффициент быстрой ликвидности на 31.12.2011 также оказался ниже нормы (0,67). Это означает, что у ООО "ТЕХНИК" недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. В течение анализируемого периода коэффициент быстрой ликвидности снизился на 0,09.

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,13 ) ниже допустимого предела (норма: 0.2). C начала периода наблюдается положительная динамика коэффициента абсолютной ликвидности, он изменился на 0,129.

Табл. 5. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 2 412 тыс. руб.).

В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности).

В данном случае у организации достаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств (больше в 9,2 раза).

Рассмотрим структуру платежей в бюджет по налогам и сборам в ООО "ТЕХНИК"

Табл. 6. Структура платежей по налогам и сборам.

Наибольший удельный вес в структуре платежей в бюджет по налогам и сборам в ООО "ТЕХНИК" занимает НДФЛ и составляет в 2009 г. - 39,38%, в 2010 г. - 49%, в 2011 г. - 59,18% от всех платежей по налогам и сборам.

В 2011 году наблюдается увеличение платежей но налогам и сборам на 30060 руб. или на 17,31%, за счет увеличения платежей по НДФЛ на 52194 руб. или на 76,32%.

Остальные платежи по налогам и сборам уменьшаются. А именно, наблюдается динамика уменьшения следующих налогов:

НДС снизился на 14094 руб. или на 16,51%;

налог на прибыль снизился на 8040 руб. или на 40,44%.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "ТЕХНИК"

На предприятии учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68 Плана счетов предприятия - "Расчеты с бюджетом" ("Расчеты по налогам и сборам"). Счет 68 является синтетическим (сложным), поскольку на счете 68 для учета расчетов по каждому конкретному налогу открываются субсчета (счета второго порядка), а при необходимости и субсубсчета (счета третьего порядка - субконто). Предприятие ООО "ТЕХНИК" является плательщиком в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Рассмотрим организацию и осуществление учета расчетов с бюджетом по каждому из этих налогов.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Основным видом деятельности ООО "ТЕХНИК" является оптовая торговля. Учет налога на добавленную стоимость осуществляется по отгрузке товаров. Данный вид деятельности имеет свою специфику учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в оптовой торговле, связанных с НДС, предназначается счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 68 открывается субсчет 68.2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет субсчета:

19.1 - "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19.2 - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19.3 - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 отражаются по соответствующим субсчетам суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам (товарам), основным средствам, нематериальным активам. Эти суммы налога на практике называются - "Входной НДС", это НДС, выделенный в документах поставщика товаров, работ, услуг. Суммы, принятые в дебет счета 19, корреспондируются с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам (товарам) после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на дебете счета 19, списывается с кредита этого счета в дебет счета 68 (субсчет 68.2) - "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - при производственном использовании и продаже товаров.

Учет "входного НДС" очень важен для предприятия, поскольку его суммы при расчете НДС, принимаются к вычету, и, тем самым, уменьшают сумму НДС к уплате в бюджет. Для учета "входного НДС" на предприятии ведется "Книга покупок" в которой фиксируются все покупки за отчетный период на основании надлежаще оформленных счет-фактур поставщиков товаров (работ, услуг). В Книге покупок по каждой принятой к учету покупке указывается счет-фактура, ее номер и дата, поставщик, его идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), сумма покупки, сумма покупки без НДС, сумма НДС по соответствующей ставке налога (18%, 10% или без налога). Помимо собственно самих покупок, в Книге покупок восстанавливаются авансы, полученные от покупателя, ранее НДС, по которым был принят к начислению, и в счет этих авансов в отчетном периоде была произведена отгрузка товаров (работ, услуг). Основанием для записи в Книгу покупок сумм по погашению авансов полученных является счет-фактура на аванс, полученный от покупателя при получении от него аванса. Также в книге покупок отражаются суммы по авансам выданным поставщикам и НДС по ним, основанием для записи в Книгу покупок является счет-фактура поставщика на аванс, полученный поставщиком.

В бухгалтерской программе "1С" записи в Книге покупок формируются автоматически при проведении первичных документов по приобретению товаров и счет-фактур по авансам как полученным, так и выданным. Одновременно с формированием записей в Книге покупок формируются проводки по счетам бухгалтерского учета и суммы НДС по каждой счет-фактуре от поставщика относятся в дебет счета 68, субсчет 68.2 с кредита счета 19. Для учета НДС по авансам используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета 76АВ - "НДС по авансам полученным" и 76. ВА - "НДС по авансам выданным". При отгрузке товара в счет аванса полученного сумма НДС по этому авансу с кредита счета 76АВ относится в дебет счета 68.2 Сумма НДС по авансу выданному поставщику отражается на дебете счета 68.2 в корреспонденции с кредитом счета 76ВА. При поступлении товаров от поставщика в счет аванса выданного сумма НДС по этому авансу отражается в дебете счета 76ВА с корреспонденцией по кредиту счета 68.2 Таким образом, итог графы "Сумма НДС" Книги покупок представляет собой сумму НДС к вычету за данный отчетный период и равен обороту по дебету счета 68.2 (без учета произведенных платежей НДС в бюджет). Книга покупок формируется в программе "1С" ежемесячно в последний день месяца по окончании операционного дня, то есть после оформления (проведения) всех приходных документов за данный месяц.

При продаже (отгрузке) товаров исчисленная сумма налога (18% от суммы продажи) отражается по дебету счета 90 "Продажи" субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту субсчета 68.2, то есть возникает кредиторская задолженность перед бюджетом.

В бухгалтерской программе "1С" при оформлении продажи отгрузочными документами (товарная накладная, счет-фактура) автоматически формируется вышеприведенная бухгалтерская проводка.

Для учета продаж на предприятии ведется Книга продаж в которой также автоматически формируются записи по каждой продаже, то есть указывается счет-фактура, ее номер и дата, наименование покупателя, его ИНН, сумма продажи всего, сумма продажи без НДС и сумма исчисленного НДС по соответствующей ставке (18%). Помимо собственно продаж, в Книге продаж отражаются авансы, полученные в отчетном периоде, с указанием НДС по этим авансам. Основанием для принятия к учету (начислению) НДС по авансам полученным, является счет-фактура на аванс, которая оформляется на предприятии и при проведении которой в программе "1С" автоматически формируется бухгалтерская проводка по кредиту счета 68.2 и дебету счета 76АВ "НДС по авансам полученным" на сумму НДС, то есть образуется кредиторская задолженность перед бюджетом. При оформлении документов на отгрузку товаров в счет полученных авансов формируется проводка по дебету счета 68.2 и кредиту счета 76АВ на сумму НДС по произведенной продаже. Эта операция находит свое отражение уже в Книге покупок, что рассмотрено выше.

Также в Книге продаж производятся записи по восстановлению сумм авансов выданных поставщикам, ранее принятых к вычету и отраженных в Книге покупок, при поступлении товаров в счет этих авансов. Эти записи производятся на основании счет-фактур на авансы выданные. При формировании данных записей Книги продаж автоматически производятся бухгалтерские проводки по кредиту счета 68.2 в дебет счета 76ВА, то есть суммы НДС восстанавливаются и подлежат перечислению в бюджет. Итог графы "Сумма НДС" Книги продаж равен кредитовому обороту по счету 68.2.

На основании записей в Книгах покупок и продаж за каждый месяц, программа "1С" позволяет автоматически сформировать Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за отчетный период - квартал. Эта Декларация состоит из нескольких разделов, и ежеквартально предоставляется налоговому органу в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. ООО "ТЕХНИК", являясь предприятием оптовой торговли, предоставляет в составе этой Декларации разделы 1 и 3. В разделе 1 указаны итоговые суммы НДС к перечислению в бюджет или суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета. В разделе 3 представлены основания, по которым произведены начисления налога и вычеты по нему, с указанием соответствующих сумм.

Начисленные суммы НДС к уплате в бюджет и указанные в разделе 1 Декларации перечисляются в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Произведенный платеж оформляется бухгалтерской проводкой с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 68.2, которая в программе "1С" автоматически формируется при заполнении документа "Выписка банка".

Если сумма предоставленных к вычету сумм НДС превышает суммы начисленного налога, то сумма этого превышения подлежит к возмещению из бюджета. В этом случае налогоплательщик обязан в письменной форме направить в налоговый орган заявление о возмещении из бюджета этой суммы НДС. Налоговый орган проводит камеральную проверку первичных документов налогоплательщика, которые являются основанием для запроса о возмещении сумм НДС из бюджета. При положительном результате камеральной проверки производится перечислении сумм возмещения на расчетный счет налогоплательщика, в трехмесячный срок со дня принятия решения о возмещении НДС из бюджета. Поступление возмещения на расчетный счет оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 68.2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль организуется на предприятии в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (глава

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определяется Правилами Бухгалтерского Учета (ПБУ) 18/02. Данным ПБУ в учетной практике используется девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль и, соответственно, подлежащий уплате налог:

· постоянные разницы;

· временные разницы;

· постоянные налоговые обязательства;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный доход;

· условный расход;

· текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете, то есть не участвуют в формировании налоговой базы. К постоянным разницам относят:

· суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным за время нахождения работника в командировке, представительским расходам, по некоторым видам добровольного страхования, процентам по займам и кредитам);

· расходы по безвозмездной передаче имущества;

· убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

· некоторые другие виды постоянных разниц, появление которых зависит от специфики предприятия.

По безвозмездно принятому имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

При определении постоянной разница по убытку, перенесенному на будущее, необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" субсчет 99.2 "Налог на прибыль" субсчет 99.2.3 "Постоянное налоговое обязательство".

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

· вычитаемые;

· налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в следующих случаях:

· при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

· при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

· при наличии убытка, перенесенного на будущее;

· по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, например, при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете.

Отложенный налог на прибыль формируется на базе временных разниц и представляет собой суммы, которые увеличивают или уменьшают налог на прибыль, подлежащий уплате в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 "Отложенные налоговые активы". По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода. По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Отложенные налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляется отражением соответствующих сумм по дебету счета 68, субсчет "расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемой по бухгалтерской прибыли или убытку (то есть определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет "Условные доходы".

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства и представляются в "свернутом виде", то есть с указанием в балансе только их сальдо.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в "Отчете о прибылях и убытках". В этом отчете также содержатся данные о постоянных налоговых обязательствах.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии ООО "ТЕХНИК" ведется в программе "1С", которая позволяет автоматически формировать бухгалтерские проводки по формированию налогооблагаемой базы.

Наличие в программе "1С" опции "Налоговый учет" позволяет вести в автоматическом режиме учет постоянных и временных разниц и на основе его рассчитывать сумму текущего налога на прибыль. Также автоматически формируется на основе налогового учета "Декларация по налогу на прибыль", которая представляется в налоговый орган ежеквартально до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20% налогооблагаемой базы, в том числе 2,0% подлежит перечислению в Федеральный бюджет, а 18,0% в бюджет субъекта Российской Федерации.

Исчисленная к уплате сумма налога перечисляется в бюджет, что оформляется бухгалтерской проводкой по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68.4 "Расчеты по налогу на прибыль".

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

На предприятии В ООО "ТЕХНИК" объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 44 "Коммерческие расходы" и кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда". Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.1 "Налог на доходы физических лиц", то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.

Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ, на сумму которых уменьшается ежемесячная налогооблагаемая база по конкретному сотруднику. Так, в ООО "ТЕХНИК" каждому работнику ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 400 рублей, и стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка до достижения общей суммы дохода с начала года 40000 рублей. В месяце, в котором доход работника достиг 40000 рублей с начала года, и в последующие месяцы календарного года вычеты не предоставляются. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены повышенные размеры вычетов.

Также налогоплательщикам по определенным критериям предоставляются социальные и имущественные вычеты по расходам на благотворительную деятельность, на лечение налогоплательщика и членов его семьи в медицинских учреждениях, на обучение налогоплательщика и членов его семьи в учебных заведениях, на строительство и приобретение жилья.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 "НДФЛ", который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе "1С", и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы "2-НДФЛ" и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы "2-НДФЛ" отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы "2-НДФЛ", в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

Перечисление суммы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.1 и кредиту счета 51.

Заключение

Расчеты с бюджетом - один из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией предназначен сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

В ходе исследования были изучены теоретические основы и правовое обеспечение учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях. А также был произведен финансово-экономический анализ и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам исследуемого предприятия. Объект исследования - ООО "ТЕХНИК".

Анализ состояния учета расчетов с бюджетом на предприятии ООО "ТЕХНИК" показывает, что этот учет организован в соответствии с требованиями законодательства, обеспечивает необходимый уровень достоверности взаиморасчетов с бюджетом. Надлежащее состояние учета расчетов с бюджетом в большой мере обеспечивается использованием электронных средств учета - программы "1С - бухгалтерия".

Список используемой литературы

1. Бабаев Ю. А Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательство "Бухгалтерский учет". - 2003.

2. Беляков А.А. Оптимизация налогообложения: современный взгляд // Налоговый вестник, 2010, №4, с.16-22

3. Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ. - М.: Питер, 2008. - 347 с.

4. Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 588 с.

5. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 368 с.

6. Зикирова Е.С. Концепции реформирования предприятий // "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2009, №6 - с.94-105.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 684 с.

9. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. - М.: ЮрИнфоР, 2007. С.118.

11. Налоги и налогообложение: учебник / Черник Д.Г. и др.2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2010. С.25-26.

12. Пансков В.Г. Направления, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения // "Все о налогах", 2009, №12, с.29-36.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 16/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 №26н (в ред. От 03.03.02.) // Официальные материалы для бухгалтера. - 2003. - №6. - с.8-10

15. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2000г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001г.) // Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"

16. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"

17. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник. - 9-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2008. - 590 с.

18. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2007. №9. С.130-135.

19. Финансы: учебное пособие / Под редакцией профессора Ковалевой А.М. - 3-е издание, переработанное и дополненное - М.: Финансы и статистика, 2009. - 645 с.

20. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 456 с.

21. Юрмашев Р.С. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий // Адвокатская практика. 2007. №3.С. 19.

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник.2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. С.270.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Налоги: понятие и функции. Формирование налоговой системы Республики Беларусь. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки и прибыли организации, пути их совершенствования. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

курсовая работа , добавлен 01.06.2012


Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.

курсовая работа , добавлен 10.12.2011


Исследование синтетического и аналитического учета расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам в Российской Федерации. Бухгалтерские записи по операциям, связанным с продажей товаров, работ и услуг. Учет расчетов по единому социальному налогу.

курсовая работа , добавлен 06.02.2015


Теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях. Анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц. Поиск недостатков учета и путей его совершенствования.

дипломная работа , добавлен 30.09.2011


Система налогов, распределение средств между бюджетами разного уровня и проблемы их учета. Организация бухгалтерского учета и учетная политика исследуемого предприятия. Раскрытие информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в отчетности.

курсовая работа , добавлен 12.09.2014


Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов организации по налогам и сборам, а также учет и контроль расчетов организаций по налогам и сборам. Наблюдение за практической реализацией налогового обложения в Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 04.01.2009


Понятийный аппарат и нормативно-правовое регулирование налогов и сборов в Российской Федерации. Методика проведения аудита расчетов с бюджетом. Международная практика учета расчетов по налогам. Аудиторская проверка в ООО "Стройподряд" г. Краснодара.

курсовая работа , добавлен 18.05.2016


Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".

дипломная работа , добавлен 21.03.2010


Задачи и источники аудита расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам. Порядок проверки полноты и своевременности расчетов с бюджетом по НДС и акцизам. Особенности методики аудита расчетов с бюджетом по различным разновидностям налогов.

курсовая работа , добавлен 11.06.2010


Ознакомление с основами деятельности предприятия, организации аппарата бухгалтерии. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации. Анализ автоматизации учета по налогам и сборам на данном предприятии.

Нормативные документы, регулирующие расчеты с бюджетом по налогам и сборам.

Налоговая система Российской Федерации является важной составной частью государственной системы Российской Федерации в целом. Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 8 Налогового Кодекса РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных разрешений.

Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют бюджетную систему Российской Федерации. Согласно законодательству о налогах и сборах, налоги и сборы в зависимости от уровня взимания и распоряжения классифицируются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом и обязательны на всей территории РФ. К ним относятся: налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), акцизы, единый социальный налог (ЕСН), налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина и др.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ. К нам относятся: налог на имущество, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования. К местным налогам и сборам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.

Согласно ПБУ 18/ 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (Утверждено приказом Минфина РФ от 11.02.2008 №23н) устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленным законодательством РФ о налогах и сборах.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Также к нормативным документам, регулирующим расчеты с бюджетом по налогам и сборам относится План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 07.05.2003№38н, 18.09.2006 №115н).

Документальное оформление учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Юридические и физические лица обязаны уплачивать налоги и сборы и в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками, которые обязаны самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога. Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно, исключение имеет место в тех случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента. Важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является предоставление налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны перечислить в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Налог на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ рассчитывается с суммы прибыли, полученной в отчетном периоде. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено исчисление:

1. Налога на прибыль за налоговый период;

2. Квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль;

3. Ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называется текущим налогом на прибыль. Способ определения текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и распределения и представляет собой универсальный косвенный налог на потребление. Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая база по НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты (п.1 ст.167 НК РФ). Согласно п.3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет – фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ.

Государственная пошлина – это обязательный платеж, который организация и предприниматели перечисляют органам государственной власти. Установлены ставки пошлины за обращение в суды общей юрисдикции, Конституционный суд Российской Федерации, за нотариальные и другие юридические действия.

Налог на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ и вводится в действие региональным законом. Налогом на имущество облагается стоимость основных средств, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями и не может превышать 2,2%. В течение года организации перечисляют авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Окончательно организация рассчитывается с бюджетом по налогу на имущество по итогам года. Налог с имущества, которое числится на балансе отдельного подразделения, необходимо уплачивать по месту нахождения данного подразделения.

Транспортный налог. Ему посвящена глава 28 НК РФ. Плательщиками налога являются как юридические, так и физические лица, имеющие транспортные средства. Транспорт должен быть зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ. Для расчета транспортного налога необходимо налоговую базу умножить на соответствующую ставку налога. В соответствии со ст.359 НК РФ весь транспорт делится на 3 группы, в каждой из которых налоговая ставка и налоговая база определяется по – своему. Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства.

Единый социальный налог. Работники организации подлежат обязательному социальному страхованию. В соответствии с главой 24 НК РФ единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Для организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.