Что такое коэффициент ускорения амортизации основных средств. Коэффициент ускорения амортизации

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - когда его следует применять и как в бухучете он может помочь провести расчет амортизации? В материале описана суть данного метода и приведены примеры, иллюстрирующие его потенциал.

Область применения метода уменьшаемого остатка

В бухучете метод уменьшаемого остатка начисления амортизации следует использовать в тех обстоятельствах, когда основные возможности имущества предприятия реализуются в начальные годы после приобретения, что влечет неравномерную отдачу на протяжении срока службы. Такое положение характерно для компьютерной техники, устаревающей через 2–3 года после освоения на предприятии. В результате, несмотря на сохранившиеся способности, цена такой техники резко падает.

Данный метод допускается к применению на основании положений, содержащихся в п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Если сравнивать его с линейным методом, когда начальная стоимость актива просто делится на число лет использования, то их отличия не столь принципиальны. Ниже мы приводим примеры обоих методов. Это позволит более четко представлять их содержание.

Линейный метод - пример

Если проиллюстрировать линейный метод начисления амортизации, то пример будет выглядеть следующим образом.

Электронное оборудование приобретено и оприходовано по стоимости в 654 000 руб. без НДС. Если срок полезного использования составляет 10 лет, то сумма амортизации на год будет равна:

654 000 / 10 = 65 400 руб.

Каждый месяц бухгалтерия должна отражать проводкой Дт 20 Кт 02. сумму:

65 400 / 12 = 5 450 руб.

Можно начать с расчета годовой нормы амортизации, равной 10% (100% / 10 лет), а затем уже определить сумму годовой амортизации:

654 000 × 10% = 65 400 руб.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - пример

Рассмотрим метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере .

Допустим, что для оборудования из первого примера в учетной политике предусмотрено начисление амортизации методом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, напомним, была равна 10%, что в сумме составляет 65 400 руб. Данная сумма вычитается для получения стоимости оборудования станка в конце первого отчетного года:

654 000 - 65 400 = 588 600 руб.

От этого значения придется отталкиваться при расчете годовой амортизации на следующий год:

588 600 × 10 % = 58 860 руб.

Такова сумма амортизации на второй год. Ежемесячная амортизация составит:

58 860: 12 = 4 905 руб.

В конце второго года работы оборудования его стоимость будет равна:

588 600 - 58 860 = 529 740 руб.

Ежемесячно надо списывать:

529 740 × 10% /12 = 4414,50 руб.

В бухучете и отчетных документах эти движения будут выглядеть таким образом:

Год первый

Каждый месяц делается проводка Дт 20 Кт 02 - 4 905 руб.

В годовом балансе в 1150-й строке надлежит указать 588 600 руб.

Год второй

Каждый месяц делается проводка Дт 20 Кт 02 - 4414,50 руб.

В годовом балансе в 1150-й строке надлежит указать 529 740 руб.

Для чего нужен коэффициент ускорения?

Приведенные выше примеры не отражают обстоятельств, когда основные средства используются в весьма интенсивном режиме и износ их наступает гораздо быстрее обычного. Для таких случаев предусмотрен особый показатель, именуемый коэффициентом ускорения. Он добавляется в формулу и обычно не превышает трех, поскольку более высокие его значения просто экономически не обоснованы. Данный коэффициент Минфин разрешает использовать только в рамках метода уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Особо стоит отметить, что сфера использования коэффициента ускорения существенно различается в налоговом и бухгалтерском учете. Если не брать в расчет правила его использования в обоих видах учета, можно получить неприятности от Федеральной налоговой службы.

Например, в налоговом учете ускоряющие амортизацию коэффициенты могут применяться лишь к следующим видам имущества:

Если оно используется в агрессивных средах и на него воздействуют внешние факторы, под влиянием которых имущество интенсивно старится.

Если имущество располагается в непосредственной близости от технологической среды, носящей агрессивный характер и способной вызвать аварию.

Если имущество используется в условиях частых смен работы. Минфин считает, что здесь уместно говорить о трех и более сменах.

Если используемое имущество имеет значительную энергетическую эффективность. Здесь имеются в виду холодильные установки, кондиционеры, микроволновые печи и пр.

Данный порядок определен ст. 259.3 НК РФ. Для приведенных выше видов имущества в налоговом учете размер такого коэффициента варьируется в пределах от 1 до 2.

Достигающий показателя «3» коэффициент в налоговом учете разрешается применять лишь для тех основных средств, которые получены в рамках лизингового соглашения. При этом допускается любой метод расчета амортизации. В соглашение на лизинг могут включаться все виды основных средств, исключая относящиеся к амортизационным группам с 1-й по 3-ю.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Определение размера коэффициента находится в ведении налогоплательщика, и он может его устанавливать самостоятельно, однако должны быть выполнены установленные законом условия.

Особо скрупулезно следует подойти к подбору аргументов для установления коэффициента. Обычно в обосновании делаются ссылки на следующие документы: техдокументацию, разрешительные документы на ОС, табели учета рабочего времени, приемо-передаточные акты при лизинге и пр.

Подводя итог, отметим, что для расчетных действий с коэффициентом ускорения по амортизации при использовании метода уменьшаемого остатка нужны следующие исходные данные:

сумма оценки объекта основного средства в начале года;

срок полезного использования данного объекта;

величина коэффициента ускорения.

Метод уменьшаемого остатка - рассчитываем с коэффициентом

Возьмем за основу для примера данные об оборудовании из начала статьи. Его начальная стоимость 654 000 руб., период полезного использования - 10 лет, коэффициент - 1,7.

Процент амортизации на год, как было определено ранее, составит:

100% / 10 = 10%.

С учетом коэффициента ускорения он будет равен:

10% × 1,7 = 17%.

Годовая амортизационная сумма составит:

За первый год - 654 000 × 17% = 111 180 руб.

За второй год - 92 279,40 руб. Эту сумму получаем следующим образом: остаточную стоимость 654 000 – 111 180 = 542 820 руб. умножаем на 17%.

За третий год - 76 591,9 руб. Сумма получилась так: остаточную стоимость 542 820 – 92 279,40 = 450 540,60 руб. умножаем на 17%.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - когда он применяется? Как с его помощью рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете? В статье приводится понятный и доступный расчет, проиллюстрированный примерами.

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации - это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000: 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875: 12 = 4 406,25 руб.

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1-3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка - пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. - 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. - 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?» .

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Что амортизация основных средств и нематериальных активов представляет собой систематический постепенный перенос на расходы стоимости амортизируемых объектов в течение срока их полезного использования. А что такое ускоренная амортизация и в каких случаях она используется?

Ускоренная амортизация позволяет…

Механизм ускоренной амортизации позволяет перенести стоимость амортизируемых объектов более быстрыми темпами по сравнению с условиями, когда метод ускоренной амортизации не применяется.

Таким образом, основным достоинством метода ускоренной амортизации является возможность быстрее признавать в расходах часть стоимости основных средств и нематериальных активов. В общем случае метод ускоренной амортизации предполагает использование специальных коэффициентов ускорения, о чем мы рассказывали в нашем .

При этом ускоренный метод начисления амортизации с использованием специальных коэффициентов предусматривается как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Ускоренная амортизация в бухгалтерском учете применяется при способе уменьшаемого остатка к объектам основных средств и нематериальных активов (п. 19 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 14/2007).

К примеру, применение ускоренной амортизации основных средств в бухгалтерском учете означает, что с учетом коэффициента ускорения годовая сумма амортизации (А Г) будет определяться так (п. 19 ПБУ 6/01):

где О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах;

К - установленный организацией коэффициент ускорения (не выше 3).

А в налоговом учете коэффициенты ускорения могут быть применены при определенных условиях только к объектам основных средств при использовании как линейного, так и нелинейного метода амортизации (ст. 259.3 НК РФ).

В использовании ускоренной амортизации есть и определенная целесообразность. Ведь увеличивая амортизационный расход, к примеру, в налоговом учете, организация тем самым уменьшает свою налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и снижает налог к уплате. Но чем больше бухгалтерская амортизация, тем меньше учетная прибыль. А значит, для собственников часть распределяемой им прибыли (к примеру, дивиденды) также сокращается.

Лежит денежный учет износа основного капитала с течением времени и перенос на продукцию как издержки производства. Это вполне может снизить доход компании. Амортизация учитывает снижение стоимости оборудования и позволяет предприятиям высчитывать объективную цену продуктов товарооборота. Эта сумма включается в налоговые расходы на текущий календарный год. Применение той или иной формы амортизации основано на поиске путей снижения налоговой нагрузки на предприятие.

Ускоренная амортизация – это амортизация по завышенным нормам, но при этом увеличение норм допускается не более чем в два раза. То есть, большая часть стоимости основных активов списывается на затраты в первые годы эксплуатации основных фондов, что позволяет управляющему снизить налоговые вычеты на прибыль. Это означает, что владелец не будет использовать механизм прямой амортизации. Также это будет означать, что в последующие годы владелец не сможет претендовать на амортизацию активов. Тем не менее, совокупное влияние на использовании увеличенной суммы в качестве налогового щита в течение года или двух на самом деле может быть очень хорошим способом для компании остаться на плаву в краткосрочной перспективе. Ускоренная амортизация не начисляется: на основные фонды срок службы которых составляет меньше трех лет; на подвижной состав автомобильного транспорта, так как для них износ рассчитывают исходя из величины пробега; на уникальное оборудование.

Преимущества ускоренной амортизации

Например, предприятие покупает новый развозной фургон. Первый год, компания будет иметь возможность проводить стандартную амортизацию стоимости с помощью налоговых вычетов. Альтернативой этому будет применение ускоренных вычетов, и использование большей части разрешенного амортизационного капитала в течение следующих нескольких лет. Негативной стороной этой системы будет то, что стоимость фургона не будет генерироваться за счет налоговых вычетов в последующие годы. Конечным результатом является то, что компания получает хорошую налоговую льготу и новый фургон, во время одного налогового года. Ускоренная амортизация дает возможность увеличивать собственные внутренние инвестиции, которые складываются из чистой прибыли и отчислений на амортизацию. При этом амортизационные инвестиции (отчисления) всегда доступны и находятся в распоряжении предприятия, а также не имеют стоимости, как бы являются «бесплатными» для предприятия.

Недостатки ускоренной амортизации

Следует проявлять осторожность при использовании принципа ускоренной амортизации. На первый взгляд, концепция может показаться очень привлекательным способом получить максимальную прибыль от имущества и активов первое время. Однако есть определенная вероятность, что ее применение приведет к финансовым проблемам в последующие годы. Прежде чем принять решение использовать ускоренную амортизацию в целях получения снижения налогов, хорошей идеей будет проверить и другие возможности решения проблемы.

В некоторых случаях использование этой методики компаниями приносит больше проблем, чем пользы. Консультации у финансовых аналитиков или бухгалтерской фирмы поможет прояснить, является ли использование ускоренной амортизации наилучшим выходом из ситуации.

На производственные или коммерческие издержки . Но можно допустить в некоторых случаях ускорение данного процесса за счет повышенных .

Что такое ускоренная амортизация оборудования

Понятие и суть

При помощи механизма по ускоренной амортизации открывается возможность по переносу стоимости действующих объектов в разряд расходов за более короткий период их эксплуатации. Он предусматривает применение специальных при расчете величины ежемесячной амортизации. В итоге стоимость имущества окажется списанной раньше, чем закончится период полезной работы объекта.

Предпосылками к применению данного метода могут быть случаи:

• Если присутствует необходимость в быстром списании какого-либо объекта.
• Если по бизнес-плану загрузка наиболее интенсивна в начале деятельности компании.
• Если эти объекты – электронная техника, модели которой быстро устаревают и обновляются.
• Для регулирования нагрузки на внеоборотный актив.
• Возникают какие-либо проблемы со .

Нормативное закрепление

Закреплены нормы применения ускоренной амортизации в следующих актах:

• 259.3 статье НК.
• 268-м федеральном законе.
• Гражданском кодексе.
• ПБУ 6/01.

Виды

В зависимости от метода и типа объекта амортизации можно различить несколько ее видов:

• . Сокращается . Норма отчислений увеличивается, но распределяется равно по оставшемуся для списания стоимости объекта периоду.
  • Пример линейной амортизации. Компания закупила отопительное оборудование стоимостью 700000 руб. без . Срок его службы составил 96 месяцев. – 1/86×100% = 1,04%. По условиям эксплуатации (токсичная среда) можно применить коэффициент-ускоритель 1,5. = 700000/100×1,04×1,5 = 10920 руб.
• . При расчете данным методом норма отчислений в два раза увеличивается, и с каждым годом эксплуатации оценка объекта уменьшается на сумму уже . Вначале рассчитывается годовая сумма, а затем она делится на 12.
  • Пример нелинейной амортизации для условий из предыдущего примера. Норма амортизации – 2/86×100% = 2,08%. Расчет размера ежемесячной амортизации первого года эксплуатации: сумма = 700000/100×2,08×1,5 = 21840 руб. Расчет отчислений за второй год надо будет производить от суммы 700000 – (21840×12) = 437920 руб. Последние 20% общей оценки выплачиваются равными долями.
• . В данном случае ускорением можно воспользоваться только для объектов из 1 – 3 групп классификатора. Но зато коэффициент можно поднять до 3-х. Например, если оборудование стоимостью 300000 рублей принадлежит к 3-й группе (эксплуатация 36 месяце), то норма списания составит 2,7%, а сумма платежа с максимальным ускорением = 300000/100×2,7×3 = 24300 руб.
• . Если они эксплуатируются с повышенной интенсивностью или в тяжелых условиях, то допускается коэффициент не более 2-х.

Ускоряющий коэффициент

Применение или неприменение ускоряющих коэффициентов является самостоятельным выбором каждого собственника оборудования. Если условия применения ускоренной амортизации приемлемы в данном случае, то можно назначить коэффициент:

• До 2-х, если условия работы – это опасная среда или повышенная сменность.
• До 3-х – если это лизинг.

Срок службы

Или полезное применение в бухучете принимается в зависимости от:

• Предполагаемого срока эксплуатации.
• Возможного физического износа.
• Нормативных ограничений.

В налоговой практике выбирается в соответствующей амортизационной группе по классификатору.

Условия

Для применения ускоренной амортизации должны возникнуть условия:

• Эксплуатация в агрессивной среде.
• Ведение хозяйственной деятельности, предусматривающую повышенный износ объектов.
• Нахождение оборудования в лизинге.
• Для энергетически эффективных основных средств.
• В некоторых отраслях промышленности, установленных законодательно.

Способы и методы

При выборе процедуры ускоренной амортизации можно остановиться на :

• Линейный.
• Нелинейный.
• Способ дигрессивной амортизации. В этом случае в первый год эксплуатации устанавливается максимальный коэффициент, который в последствие ступенчато снижается. Что позволяет списать стоимость объекта в начале его работы, когда он гарантировано используется по максимуму.
• Метод, при котором норма амортизации выбирается равной числу лет, оставшихся до конца полезного применения оборудования. Например, если срок службы имущества 4 года (48 месяцев), то в 1-й год норма амортизации – 4/48, во 2-й – 3/48 и так далее.

Применение УА

Применение данного метода амортизации дает возможность более быстрого списания стоимости эксплуатируемых в различных режимах объектов, что позволяет:

• Стимулировать приток инвестиций.
• Уменьшить текущую величину прибыли и соответствующего налога.
• Уменьшить оценку стоимости компании в нужный момент.
• Может служить основанием для повышения стоимости продукции на начальном этапе ее производства.

Налоговый учет

Допускается применение следующих коэффициентов, повышающих амортизацию:

• При работе объектов в агрессивной среде – не больше чем 2.
• ОС перерабатывающих сельхозкомпаний, производственников особых экономических зон, рекреационных компаний – не больше чем 2.
• Энергоэффективных ОС – не больше чем 2.
• ОС , на условиях инвестиционных контрактов – не больше чем 2.