Ни для кого не секрет, что если предложить покупателю на выбор несколько вариантов одного продукта, он предпочтет тот, который будет максимально выгодным в ценовом отношении (если же будет выгодно не покупать, то, будьте уверены, люди так и поступят). Что же касается бесплатных продуктов, то, по мнению некоторых исследователей, в их отношении потребители действуют несколько иначе и не просто вычитают расходы из предполагаемой выгоды, как они обычно и делают, но воспринимают ценность таких продуктов намного выше.

В отношении данного предположения было проведено исследование, в ходе которого был противопоставлен спрос на два продукта, отличающихся друг от друга в цене, но разница цен такая, что более дешевый продукт предлагался либо по очень низкой цене, либо вовсе бесплатно.

Введение

Символ «0» первоначально был изобретен вавилонянами, но использовался не как число, а как своего рода плейсхолдер, при этом сама концепция нуля как символа пустоты отрицалась древними греками на протяжении веков: сначала Пифагором, Аристотелем, а затем и их последователями. Во многом подобное отношение возникло ввиду древнегреческих религиозных убеждений: древние греки считали бога бесконечным, поэтому сама возможность существования «пустоты», «ничего» отвергалась. Такая аргументация находила опору и в математике, которая, как известно, основывалась у древних греков на геометрии, где отрицательные числа и число «0» просто теряют всякий смысл. Эта неспособность принять концепцию «0» и стала одной из причин, отчего развитие математической науки на многие века было заторможено.

Индия стала первой страной, где символ «0» стал использоваться в качестве обозначения числа: в отличие от древних эллинов, индийцы изначально разделяли алгебру и геометрию, а их религиозные воззрения подразумевали бесконечность и пустоту составляющими элементами одной системы. Позже число «0» перекочевало в арабские страны и уже оттуда нашло дорогу в Европу. Поскольку Аристотель отвергал символ «0», а христианство во многом было основано на аристотелевской философии, то и в Европе поначалу эта цифра широкого распространения не получила. Так продолжалось вплоть до эпохи Просвещения.

В новейшей истории концепт «0» помогает понять различные аспекты человеческой психологии. Теория утверждает, что отсутствие вознаграждения за выполнение какой-либо задачи может усилить симпатию к ней в отличие от ситуации, когда небольшое вознаграждение все же будет иметь место. Дальнейшие исследования в этой области привели к пониманию, что отмена вознаграждения за выполняемое действие может в итоге повлиять на характер мотивации, изменить самовосприятие индивида и повлиять на его чувство компетентности и контроля.

К примеру, исследователи Гнизи и Рустичини (Gneezy and Rustichini) выявили: несмотря на то, что качество выполнения задачи (такой, как сбор средств на благотворительность или заполнение IQ-теста) повышалось вместе с повышением размера вознаграждения, при отсутствие вознаграждения эти же задачи выполнялись на более высоком уровне.

Эти открытия позволили сделать вывод, что в ситуациях, когда цена на товар присутствует, люди руководствуются рыночными нормами, а когда ее нет (то есть цена товара равна нулю) — социальными. Это подтверждается результатом эксперимента, в ходе которого студентам предлагали купить конфеты по цене 1 цент за штуку. Ввиду невысокой цены студенты брали по 4 конфеты за раз. Когда те же конфеты предлагали бесплатно, студенты брали не больше одной (уменьшение спроса при уменьшении цены).

В данной статье приведен эксперимент, который несколько расширяет исследовательское поле психологии «нуля» (psychology of zero ) психологией «бесплатного» (psychology of free ). Интуиция и некоторые анекдотические факты говорят, что люди воспринимают бесплатные вещи гораздо дороже их реальной стоимости. Далеко за примерами ходить не надо: многие люди готовы часами стоять в очереди, чтобы получить что-то бесплатно, хотя сам продукт может продаваться по сравнительно невысокой цене. На первый взгляд, повышение спроса при низкой цене (или ее полном отсутствии) не удивляет, но этот факт нельзя объяснить лишь аргументацией экономического характера. Цель эксперимента — установление причин этого явления.

Измерение реакции / гиперреакции на нулевую цену

Эксперимент 1. Гипотетический выбор

В эксперименте участвовало 60 человек. Каждому из них было предложено сделать гипотетический выбор между двумя продуктами: шоколадными конфетами Hershey’s или Ferrero Rocher — либо вовсе отказаться от покупки и того и другого (участникам были предоставлены изображения обоих марок). Цены на товары повышались и понижались на одинаковые значения. Всего было проведено 3 опыта.

В первом опыте стоимость конфет Hershey’s и Ferrero Rocher равнялась 1 центу и 26 центам соответственно. Во втором цена была снижена на 1 цент, то есть теперь покупателями предстояло сделать выбор между конфетами за 25 центов и бесплатными. В третьем опыте цены были повышены на 1 цент. Смысл третьего опыта заключался в том, чтобы сравнить изменение спроса при уменьшении цены на 1 цент в ситуации, когда это уменьшение сводит цену дешевого товара до минимума, и той ситуации, когда дешевый товар становится бесплатным.

Результаты

На рисунке ниже вы можете видеть результаты первой серии опытов.

Как вы могли заметить, спрос на более дешевый вариант существенно возрос после того, как этот вариант стал бесплатным. Однако, при единовременном снижении цены на дорогой и дешевый продукт, при котором цена последнего становится равной 1 центу, изменения спроса незначительны, и даже — почти незаметны по сравнению с динамикой спроса в первом опыте.

Таким образом, пусть и гипотетически, было доказано, что теоретическая модель поведения при нулевой цене имеет место и в практике: повышение спроса объясняется тем, что в бесплатном продукте участники увидели большую ценность, нежели просто выгоду в цене.

Эксперимент 2. Реальные покупки

Хотя результаты первого эксперимента явственно показывают, что покупатели весьма ощутимо реагируют на снижение цены продукта до нуля относительно снижения цен в других диапазонах, их реакция все же имела отношение к гипотетической ситуации, поэтому вопрос о том, сохранилась бы она в условиях реальной покупки, после завершения эксперимента оставался открытым.

Чтобы ликвидировать данный пробел, было решено провести исследование в полевых условиях при участии 398 человек. Как и в прошлом эксперименте, участникам было предложено сделать выбор между двумя вариантами конфет: Hershey’s (дешевые конфеты) и Lindt truffle (дорогой вариант). В первом опыте людям предлагали выбрать между конфетами, чьи цены равнялись, соответственно, 1 центу и 15 центам, во втором — 0 и 15, а в третьем — 0 и 10. Третий опыт (в котором изменение цены дорогого товара было почти на треть) был необходим для того, чтобы дать участникам более сильный стимул не брать бесплатный товар, то есть поступить в противоречии с гипотезой, которая была сформулирована выше.

Эксперимент был проведен в зале Массачусетского технологического университета (MIT), в центре которого была расположена массивная будка с большой вертикальной надписью: «Одна конфета на человека». Внутри будки размещались две коробки с конфетами. Рядом с каждой коробкой лежала таблица, на которой и были указаны цены, при этом с расстояния разобрать, что именно написано на табличке, не представлялось возможным: надписи были видны только тем, кто стоял непосредственно в будке или рядом. Так было сделано для того, чтобы посчитать тот процент людей, которые ознакомятся со стоимостью конфет, но решат не участвовать (то есть не купят ничего).

Результаты

Результаты представлены на иллюстрации ниже:

В целом они соответствуют тому, что было получено в первой серии опытов. Как только снижение цены вело к тому, что один из продуктов становился бесплатным, спрос на него резко увеличивался, в то время как спрос на другой резко падал. Кроме того, было установлено, что спрос на дешевые конфеты Hershey’s в опытах под номерами 2 и 3 изменился незначительно, тогда как спрос на дорогую марку Lindt truffle в тех же опытах даже упал (как мы помним, стоимость Hershey’s равнялась нулю в обоих опытах, а Lindt truffle менялась с 14 на 10 центов). Данное противоречие можно объяснить большим процентом тех участников, кто вовсе отказался что-либо покупать. Так или иначе, но этот эксперимент показал, что снижение цены до нуля мотивирует людей к покупке куда больше, чем существенные скидки на дорогой товар.

Но что больше удивляет, так это значительный процент тех, кто отказался от совершения покупки. Такое отсутствие интереса можно объяснить не совсем удачным способом закодировать данную модель поведения: некоторые люди могли даже не увидеть самого оффера, но поскольку проходили мимо будки и заглядывали внутрь, они автоматически причислялись к той категории, которая не выбрала ни один из предложенных продуктов. Иначе это можно объяснить тем, что покупка пусть и столь незначительной вещи, как шоколад, требовала времени и внимания, и далеко не каждый хотел прерывать свои дела ради этого.

Как итог, вторая серия экспериментов опытным путем подтвердила гипотезу о том, что бесплатный продукт рассматривается покупателями в несколько иной системе оценки и его приобретение кажется сделкой более выгодной даже при наличии существенной скидки на более дорогой товар. Выявленное падение спроса на дорогостоящий продукт в опытах под номерами 2 и 3 теоретически и вовсе невозможно, но, так или иначе, имеет место быть.

В чем причина эффекта нулевой цены?

В первой части этой статьи было продемонстрировано, какую роль играет нулевая цена при анализе покупателями экономической эффективности любой сделки. Теперь важно определить психологические причины подобной реакции-гиперреакции.

Исследователями были рассмотрены три возможных объяснения существования эффекта нулевой цены.

1. Социальные нормы

Возможный психологический эффект, который лежит в основе эффекта нулевой цены, может иметь нечто общее с социальными нормами, которые характеризуют отношение индивида к бесплатным продуктам. Выше мы уже писали о том, что в условиях, когда оба продукта стоят каких-то денег, люди оценивают их стоимость согласно рыночным правилам и законам, однако, когда один из этих продуктов становится бесплатным, то оценка его ценности проводится по несколько иным критериям, которые исследователи называют социальными. Вместе с тем, социальные нормы, скорее всего, проявляются только в тех случаях, когда цена не является частью сделки и, соответственно, не оказывает влияние на ценность покупки.

2. Сложность оценки

Еще одно возможное объяснение может дать такая особенность человека, как испытываемая им трудность выражения полезности того или иного продукта в денежном эквиваленте. В приведенных выше экспериментах людям было трудно справиться с этой задачей, поэтому они принимали такие решения, которые в любом случае гарантировали благополучный исход. К примеру, приобретение бесплатного шоколада кажется более выгодным, чем покупка шоколада дорогого, который может оправдать ваши ожидания, а может и нет. Таким образом, та сложность, с которой люди сталкиваются каждый день при оценке продуктов, может быть тем решающим фактором, который склоняет их в сторону бесплатного варианта.

3. Эмоции

Исследователи считают, что возможность приобретения чего-либо бесплатно вызывает у людей исключительно позитивные эмоции, и именно эти эмоции служат основной причиной, по которой покупатели столь высоко ценят бесплатные продукты.
Было проведено дополнительное исследование, в ходе которого участникам предлагалось оценить, насколько выгодной будет та или иная цена шоколада. Уже полюбившиеся нам конфеты Hershey’s и Lindt truffle были представлены в двух ценовых позициях: Hershey’s за 1 цент и за бесплатно (соответственно, H0 и H1) и Lindt truffle за 13 и за 14 центов (L13 и L14).

В опросе участвовало 243 человека, каждому были розданы бланки ответов с иллюстрациями конфет и шкалой оценок собственного состояния: шкала состояла из 5 смайликов, каждый из которых обозначал ту или иную эмоцию. Чтобы оценить тот или иной вариант, достаточно было всего лишь обвести в кружок нужный смайлик.

Результаты исследования в графике ниже:

Вариант H0 вызвал у опрошенных наиболее благоприятную реакцию. Но почему именно этот вариант, а не L13, спровоцировал более позитивный отклик, ведь, если рассуждать логически, ценность конфет за маркой Lindt truffle выше? Тем не менее результаты этого эксперимента показывают, что бесплатные конфеты Hershey’s вызывают более сильные эмоции. Одна из причин этого — простота требуемого действия: решение взять бесплатную шоколадку не требует много сил.

В то же время следует учитывать, что Hershey’s — это выгода, которая ничего не стоит, а Lindt truffle требуют каких-то денег. Также можно предположить, что варианты, которые включают в себя как преимущества, так и издержки, оказывают негативное воздействие из-за одновременного присутствия обоих компонентов, тогда как те продукты, которые обладают лишь преимуществами, выглядят более значимо.

В данной статье нас будет интересовать применение скидок:

1. передача покупателю бонусного (бесплатного) товара;
2. выплата покупателю денежной премии;
3. уменьшение суммы задолженности покупателя.

Но уже с точки зрения бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения прибыли у организации − покупателя товаров, ведущей учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Организация «Покупатель» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Премия в виде бонусного товара

27 января 2017 г. организация «Покупатель», в счет бонуса за выполнение условий договора поставки товаров, получила от организации «Поставщик» дополнительно 100 единиц товара. Обычная цена приобретения такого товара у поставщика составляет 2 000 руб. плюс НДС 18% (360 руб.), что соответствует рыночной цене.

С целью стимулирования покупателя к увеличению объема поставляемых ему товаров договором поставки может быть предусмотрено условие о предоставлении бонуса в виде определенного количества товара за выполнение условий договора. С точки зрения гражданского законодательства такая передача товара не является дарением, так как в соответствии с п. 4 ст. 423 ГК РФ такой договор поставки рассматривается как возмездный договор.

Товары, полученные в качестве бонуса и предназначенные для перепродажи, в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости. Но особого порядка определения фактической себестоимости МПЗ, полученных по возмездным договорам и не подлежащих оплате (передаваемых по нулевой стоимости), вышеназванное ПБУ не содержит. Поэтому организация вправе принять к учету бонусный товар по текущей рыночной стоимости (что соответствует п. 9 ПБУ 5/01) либо по обычной цене его приобретения у данного поставщика (что соответствует п. 9 ПБУ 5/01).

В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы на стоимость приобретенных товаров. Так как бонусный товар получен по нулевой цене, при его реализации налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, стоимость бонусного товара в налоговом учете должна быть равна нулю. Такая точка зрения отражена в многочисленных письмах Минфина России.

Поступление имущества без обязательств по его оплате, в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организаций», представляет собой увеличение экономических выгод, которое признается доходом организации. Стоимость бонусного товара покупатель должен отразить в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета написано, что доходы, связанные с безвозмездным получением имущества, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления». С 2011 г., по мнению большинства консультантов, доходы будущих периодов можно отражать в бухгалтерском учете только в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (инструкция по применению Плана счетов к нормативным актам не относится). Но есть достаточно широко распространенное мнение, что организация может прописать использование счета 98 «Доходы будущих периодов» для учета доходов при поступлении бонусного (безвозмездного) товара в учетной политике. Поэтому мы в нашем примере рассмотрим два варианта: без использования счета 98 и с использованием счета 98.

В целях налогообложения прибыли товар, полученный от поставщика в качестве премии (бонуса), для организации-покупателя рассматривается как безвозмездно полученное имущество (п. 2 ст. 248 НК РФ). Безвозмездное получение имущества приводит к признанию внереализационного дохода в сумме рыночной цены полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на дату получения бонусного товара (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Получение бонусного товара не приводит к изменению цен на ранее приобретенные товары. Следовательно, покупатель не корректирует ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам.

В случае если поставщик признал предоставление бонусного товара безвозмездной передачей и исчислил с нее НДС, начисленную сумму НДС покупатель не вправе принять к вычету (п. 19 Правил ведения книги покупок, Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011).

Для отражения в программе поступления бонусного товара нам потребуется два документа: документ Поступление (акты, накладные) с видом операции Товары и документ Операция.

В «шапке» документа Поступление укажем контрагента-продавца и договор с ним.

В табличной части документа выберем (создадим) соответствующую номенклатуру-товар и укажем его количество без указания цены. Счета учета в настроенной программе устанавливаются автоматически.

При проведении документ оприходует товар на счет 41.01 «Товары на складе» только в количественном учете.

Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 1

Для формирования бухгалтерской стоимости бонусного товара и для начисления дохода в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли воспользуемся документом Операция.

Вначале рассмотрим вариант без использования счета 98.

Добавим проводку. По дебету укажем счет 41.01 и заполним его аналитику, количество указывать не будем. По кредиту укажем счет 91.01 «Прочие доходы» и в качестве аналитики выберем (создадим) статью прочих доходов и расходов с видом статьи Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав. Укажем бухгалтерскую стоимость полученного бонусного товара. В налоговом учете (Сумма Дт) укажем нулевую стоимость товара и отразим соответствующую постоянную разницу. Сумма же внереализационного дохода в налоговом учете (Сумма Кт) соответствует сумме дохода в бухгалтерском учете.

Заполненный документ Операция показан на Рис. 2.

При последующей реализации бонусного товара в бухгалтерском учете будет признаваться расход − себестоимость товара. В целях налогообложения прибыли расходов не будет, так как стоимость бонусного товара в налоговом учете равна нулю.

Для продажи бонусного товара воспользуемся документом Реализация с видом операции Товары. Документ заполняется в обычном порядке.

При проведении документ начислит в бухгалтерском учете и налоговом учете выручку (Дт 62.01 - Кт 90.01.1).

В бухгалтерском учете на выручку будет начислен НДС (Дт 90.03 - Кт 68.02) и документ сделает запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж).

Расходы в виде себестоимости товаров (Дт 90.02.1 - Кт 41.01) будут признаны только в бухгалтерском учете, в налоговом учете расходов нет, по дебету счета 90 будет учтена соответствующая постоянная разница.

Документ Реализация и результат его проведения представлены на Рис. 3.

При закрытии месяца, при закрытии счета 90 Продажи постоянная разница спишется в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», и, следовательно, будет начислено постоянное налоговое обязательство. Сумма постоянного налогового обязательства рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль (200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.).

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана на Рис. 4.

Рассмотрим второй вариант заполнения документа Операция − с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов».

Вначале добавим проводку для бухгалтерского учета. По дебету укажем счет 41.01, заполним его аналитику, количество не указываем. По кредиту укажем счет 98.02 «Безвозмездные поступления». Укажем бухгалтерскую стоимость бонусного товара. В налоговом учете (Сумма Дт) укажем нулевую стоимость и отразим соответствующую постоянную разницу. Сумма дохода будущих периодов в налоговом учете (Сумма Кт) также равна нулю, так как в налоговом учете внереализационные доходы признаются в текущем периоде, поэтому укажем по кредиту соответствующую временную разницу.

Добавим проводку для налогового учета (можно скопировать предыдущую). Счет дебета в данном случае значения не имеет, можем оставить счет 41.01. По кредиту укажем счет 91.01 «Прочие доходы», в качестве аналитики выберем статью прочих доходов и расходов с видом статьи Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав. В бухгалтерском учете (Сумма) укажем ноль. В налоговом учете укажем по кредиту (Сумма Кт) сумму внереализационного дохода и отразим соответствующую временную разницу со знаком минус.

Заполненный документ Операция показан на Рис. 5.

При таком варианте оформления операции в месяце поступления бонусного товара при закрытии месяца будет начислен отложенный налоговый актив. Сумма отложенного налогового актива рассчитывается как произведение временной разницы на ставку налога на прибыль (200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.).

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана на Рис. 6.

Если мы используем счет 98, то одновременно с реализацией (выбытием) бонусного товара нам необходимо списать доходы будущих периодов и признать прочий доход. Для этого нам опять понадобится документ Операция.

Добавим проводку. По дебету укажем счет 98.02 «Безвозмездные поступления». По кредиту укажем счет 91.01 «Прочие доходы» со статьей Безвозмездные поступления. В бухгалтерском учете укажем стоимость реализованного (выбывшего) бонусного товара. В налоговом учете укажем по дебету и кредиту только соответствующие временные разницы.

Заполненный документ Операция показан на Рис. 7.

При закрытии месяца реализации бонусного товара, кроме начисления постоянного налогового обязательства, также будет начислено погашение отложенного налогового актива.

Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль показаны на Рис. 8.

Скидка в виде денежной премии покупателю

27 января 2017 г. организация «Покупатель» получила извещение от организации «Поставщик» о начислении ей вознаграждения в виде премии за выполнение условий договора поставки в размере 100 000 руб. Денежные средства были перечислены на расчетный счет организации 6 февраля 2017 г.

С целью стимулирования покупателя договором поставки товаров может быть предусмотрено условие о выплате денежного вознаграждения за выполнение условий договора. Наличие в договоре условия о таком вознаграждении не противоречит п. 4 ст. 421 ГК РФ. Размер указанного вознаграждения не учитывается при определении цены товаров.

В бухгалтерском учете сумма премии, причитающаяся организации-покупателю от продавца в соответствии с заключенным договором поставки товаров, рассматривается как увеличение экономических выгод, то ест.е. признается доходом организации. Доход в виде денежной премии является для организации прочим доходом и признается на дату фактического получения денежных средств или на дату получения от поставщика извещения о предоставлении премии (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).

В целях налогообложения прибыли премия, полученная от поставщика, в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ представляет собой безвозмездно полученное имущество. При поступлении безвозмездного имущества возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ), который признается на дату получения денежных средств (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При получении от поставщика извещения о начислении денежной премии необходимо в бухгалтерском учете начислить доход. Для выполнения данной операции воспользуемся документом Операция.

По дебету можем указать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В аналитике счета укажем контрагента-продавца, создадим договор с видом Прочее (назовем его условно Денежная премия по договору поставки), в качестве документа расчетов (извещение) создадим Документ расчетов (ручной учет). По кредиту укажем счет 91.01 «Прочие доходы» со статьей прочих доходов и расходов Безвозмездные поступления. В бухгалтерском учете укажем сумму премии - 100 000 руб. Так как в налоговом учете премия признается доходом только на дату поступления денежных средств, суммы НУ по дебету и кредиту должны быть равны нулю, и, как следствие, должны быть зарегистрированы соответствующие временные разницы.

Таким образом, мы признали доход только в бухгалтерском учете, в целях налогообложения он будет признан позже при поступлении денежных средств. Если получение извещения и поступление денежных средств произойдет в разных периодах, то будет начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое рассчитывается как произведение временных разниц (ВР) на ставку налога на прибыль.

Пример заполнения Бухгалтерской справки приведен на Рис. 9.

Так как в нашем примере денежные средства поступили на расчетный счет только в следующем месяце, в январе, при закрытии месяца было начислено ОНО в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. * 20% = 20 000 руб.).

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана на Рис. 10.

Для отражения в программе факта поступления денежной премии на расчетный счет организации можно воспользоваться документом Поступление на расчетный счет с видом операции Прочие расчеты с контрагентами.

Пример заполнения документа и его проводка представлены на Рис. 11.

При поступлении суммы премии на расчетный счет необходимо начислить доход в целях налогообложения. Воспользуемся опять документом Операция (можно скопировать предыдущий документ).

Проводка будет точно такая же, как и в предыдущем документе, но сумма премии должна быть указана только по дебету и кредиту налогового учета, и должны быть зарегистрированы соответствующие (отрицательные) временные разницы. Таким образом, мы признаем доход только в налоговом учете и гасим временные разницы, зарегистрированные нами в предыдущем месяце.

Пример заполнения Бухгалтерской справки приведен на Рис. 12.

Так как временные разницы полностью погашены, то в феврале при закрытии месяца начисленное в январе отложенное налоговое обязательство будет погашено.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за февраль показана на Рис. 13.

Скидка, уменьшающая задолженность покупателя

Скидка данного типа уменьшает существующую задолженность покупателя или засчитывается в качестве авансового платежа под поставку следующей партии товара.

27 января 2017 г. организация «Покупатель» получила извещение от поставщика о начислении ей вознаграждения в виде премии за выполнение условий договора поставки в размере 118 000 руб. Сумма премии засчитана в качестве авансового платежа по соответствующему договору.

В бухгалтерском учете сумма премии, причитающаяся покупателю, как и в предыдущем примере, является для покупателя прочим доходом, который признается на дату получения извещения.

В целях налогообложения прибыли полученная покупателем премия, сумма которой засчитывается поставщиком в качестве авансового платежа под поставку следующей партии товаров, по сути представляет собой безвозмездно полученное имущественное право, получение которого приводит к признанию внереализационного дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на дату получения извещения в сумме, указанной в извещении (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Для начисления дохода по вознаграждению, как и в предыдущем примере, воспользуемся документом Операция.

По дебету указывается счет 60.02 Расчеты по авансам выданным. Аванс начисляется по действующему договору поставки. В качестве документа расчетов можно использовать Документ расчетов (ручной учет). По кредиту, как и в предыдущем примере, указывается счет 91.01 со статьей прочих доходов и расходов Безвозмездные поступления. Сумма премии указывается в бухгалтерском учете и налоговом учете.

Пример заполнения документа Операция приведен на Рис. 14.

Подведем итоги. В рассмотренных нами трех примерах организация «Покупатель» получила от продавца товаров три скидки разного вида, не связанных с изменением цены единицы товара:

• премия в виде бонусного товара (стоимость товара 200 000 руб.);
• денежная премия (100 000 руб.);
• уменьшение задолженности покупателя (выданный аванс 118 000 руб.).

Итого полученный в результате скидок, признанный в бухгалтерском учете прочий доход организации составляет 418 000 руб. Фрагмент Отчета о финансовых результатах за первый квартал 2017 г. представлен на Рис. 15.

Как мы уже неоднократно говорили, в целях налогообложения прибыли все эти три вида скидок, как безвозмездно полученное имущество и имущественные права, подпадают под действие п. 8 ст. 250 НК РФ и включаются во внереализационные доходы организации.

При формировании Декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав отразятся в строке 102 Приложения 1 к Листу 02.

Фрагмент Декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2017 г. представлен на Рис. 16.

Понравилось? Поделись с друзьями

Консультации по работе с программой 1С

Поставщик выставил УПД с нулевыми ценами (как подарок,бонус), в договоре с этим поставщиком не были прописаны данные условия. В дальнейшем этот товар будет перепродан по другим ценам. Как правильно оформить в бухгалтерии?

В данной ситуации оприходуйте такой товар как безвозмездно полученный.

При безвозмездном поступлении товаров их стоимость (для отражения в бухучете) определите на основании рыночной цены. Рыночной ценой является сумма денег, которая может быть получена от их продажи. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

В бухучете безвозмездное поступление товаров отразите проводкой:

Дебет 41(15) Кредит 98-2
– учтены товары, поступившие безвозмездно.

Пример отражения безвозмездного поступления товара и его реализации с проводками приведен в тексте подробного ответа.

Обоснование

Из ситуации Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

как покупателю при расчете налога на прибыль отразить поступление бонусного товара с нулевой ценой

Бонусный товар с нулевой ценой отразите в составе доходов как доход от безвозмездно полученного имущества.*

Если в первичных документах указана нулевая цена, то это говорит о том, что при получении имущества покупатель не обязан оплатить его или вернуть обратно. А раз так, то отношения между продавцом и покупателем следует расценивать как безвозмездную передачу – дарение. Это следует из положений Гражданского кодекса РФ.

Для целей налогообложения безвозмездное получение имущества относится к внереализационным доходам. Размер дохода от поступления бонусного товара с нулевой ценой определите исходя из рыночных цен . Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 248, пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-03-06/1/8096 .*

Как отразить в бухучете приобретение товаров

Безвозмездное поступление*

При безвозмездном поступлении товаров их стоимость (для отражения в бухучете) определите на основании рыночной цены. Рыночной ценой является сумма денег, которая может быть получена от их продажи. Такие правила установлены в ПБУ 5/01. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

В фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно, кроме рыночной стоимости товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам и т. д.) ().

В бухучете безвозмездное поступление товаров отразите проводкой:

Дебет 41(15) Кредит 98-2
– учтены товары, поступившие безвозмездно.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , )

При реализации безвозмездно полученных товаров отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан доход от реализации безвозмездно полученных товаров (в сумме фактически проданных товаров).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов .

Пример отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездным поступлением товаров и их реализацией*

В марте ООО «Альфа» безвозмездно получило товары, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть товаров стоимостью 60 000 руб. была продана оптом за 74 340 руб. (в т. ч. НДС – 11 340 руб.). Оставшаяся часть товаров (стоимостью 40 000 руб.) была продана в мае за 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.). «Альфа» учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

Март:

Дебет 41 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – отражено поступление товаров по рыночной стоимости.

Апрель:

Дебет 90-2 Кредит 41
– 60 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;

– 11 340 руб. –

Дебет 62 Кредит 90-1
– 74 340 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7560 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 49 560 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.

Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет общую систему налогообложения

Безвозмездное получение*

При безвозмездном получении товара организация должна признать доход в виде его рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 , п. 4 ст. 274 НК РФ). Признайте этот доход в день получения имущества (подп. 2 п. 4 ст. 271 , НК РФ).*

При дальнейшей реализации этого товара уменьшить налог на прибыль на его рыночную стоимость нельзя. Объясняется это тем, что у организации отсутствуют расходы по его приобретению (он получен безвозмездно) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/488 , от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/44 . Однако в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых компании отстояли свое право после реализации безвозмездно полученного товара списать в расходы его рыночную стоимость (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. № А31-9216/19 , Северо-Западного округа от 28 февраля 2007 г. № А56-15183/2005). Судьи указали, что в противном случае стоимость безвозмездно полученного имущества отражалась бы в доходах дважды.*

Расходы, непосредственно связанные с реализацией безвозмездно полученного имущества, уменьшают налог на прибыль. Это следует из положений статьи 268 Налогового кодекса РФ.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездного поступления товаров*

В марте ЗАО «Альфа» безвозмездно получило товары, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть товаров стоимостью 60 000 руб. была продана оптом за 74 340 руб. (в т. ч. НДС – 11 340 руб.), оставшаяся часть стоимостью 40 000 руб. была продана в мае за 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.).

«Альфа» учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16). Доходы и расходы для расчета налога на прибыль организация определяет методом начисления.

При расчете налога на прибыль безвозмездно поступившие товары были учтены в следующем порядке.

При получении товаров безвозмездно был признан доход в сумме 100 000 руб. Этот доход был учтен при расчете налога на прибыль за март.

При реализации части товаров в апреле был признан доход в размере 63 000 руб. (74 340 руб. – 11 340 руб.). Этот доход не был уменьшен на стоимость товаров, так как при расчете налога на прибыль эти товары учитываются по нулевой стоимости.

При реализации оставшейся части товаров в мае был признан доход в размере 42 000 руб. (49 560 руб. – 7560 руб.). Этот доход также не был уменьшен на стоимость товаров, полученных безвозмездно.

В бухучете были сделаны следующие проводки.

Март:

Дебет 41 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – отражено поступление товаров по рыночной стоимости;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Апрель:

Дебет 90-2 Кредит 41
– 60 000 руб. – списана стоимость безвозмездно полученных товаров;

– 12 000 руб. (60 000 руб. ? 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации;

– 12 000 руб. (60 000 руб. ? 20%) – списана часть отложенного налогового актива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 340 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 74 340 руб. – отражена реализация товаров.

Дебет 90-2 Кредит 41
– 40 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 8000 руб. (40 000 руб. ? 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 8000 руб. (40 000 руб. ? 20%) – списана часть отложенного налогового актива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7560 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 49 560 руб. – отражена реализация товаров.

• Скачайте формы

В ряде случаев компания проводит распродажи товаров по ценам ниже себестоимости.

В принципе продажа товаров с убытком не запрещена.

Но налоговые органы могут проверить цены на соответствие рыночным и доначислить налоги.

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам, могут быть такими:

Продукция длительное время не пользуется спросом и морально устаревает;

Товары (сырье, материалы) приобретаются для нужд предприятия, но надобность в них отпадает;

Истекает срок годности товара;

Заказчик отказывается от произведенной по его заказу специфической продукции. А другого покупателя не находят;

Товарные остатки распродаются из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности фирмы;

Падает сезонный спрос в период низкой покупательской активности;

Компания реализует опытные модели и образцы для того, чтобы ознакомить с ними потребителей.

Контролируемые сделки

Налоговые органы контролируют только сделки:

Между взаимозависимыми лицами;

Внешнеэкономические сделки по товарам мировой биржевой торговли;

Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах.

Если операция купли-продажи не принадлежат ни к одной из этих трех категорий, то они не являются контролируемыми.

Поэтому цены, применяемые в других сделках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим сделкам, по умолчанию признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Согласно п. 25 ПБУ 5/01: МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отметим, что величина созданного резерва является оценочным значением, то есть служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений").

Таким образом, на 31 декабря должен быть создан резерв под снижение стоимости товара (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей").

В следующем отчетном периоде в момент реализации товара, по которому образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись Дебет 14 Кредит 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Пример

Организация продает шкафы. Их модельный ряд регулярно обновляется. Нераспроданный товар из прошлой коллекции компания реализует по цене ниже себестоимости.

На складе торговой организации осталось пять шкафов.

Цена приобретения каждого шкафа составляет 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).

Комиссия в составе специалистов отдела продаж составила акт уценки товарно-материальных ценностей и установила возможную цену их реализации - 5900 руб. за 1 штуку (в т.ч. НДС - 900 руб.).

Пять шкафов были проданы на общую сумму 29 500 руб. (в т.ч. НДС - 4500 руб.). Покупатель - российская организация, не являющаяся взаимозависимой по отношению к продавцу.

Поскольку сделки между невзаимозависимыми российскими компаниями не относятся к контролируемым, то продажная цена мониторов изначально признается рыночной и проверке не подлежит.

Так как шкафы были проданы по цене ниже себестоимости, на разницу в цене нужно создать .

На дату составления акта уценки следует сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 14

25 000 руб. (((11 800 руб. - 1800 руб.) - (5900 руб. - 900 руб.)) x 5 шт.) - начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

При расчете налога на прибыль расход в виде суммы начисленного резерва не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательство:

5000 руб. (25 000 руб. x 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

При продаже обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом случае признается прочим доходом.

На дату продажи уцененных шкафов бухгалтер запишет:

Дебет 62 Кредит 90-1

29 500 руб. - отражена выручка от реализации шкафов;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

4500 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

50 000 руб. ((11 800 руб. - 1800 руб.) x 5 шт.) - списана фактическая себестоимость шкафов;

Дебет 14 Кредит 91-1

25 000 руб. - восстановлен ранее начисленный резерв.

Сумма восстановленного резерва в налоговом учете не признается доходом. Поэтому возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый актив:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99

5000 руб. (25 000 руб. x 20%) - начислен постоянный налоговый актив.

Реализация товара с убытком взаимозависимым лицам

Если же фирма продала товар по цене ниже себестоимости, например своей дочерней компании.

В этом случае участники сделки признаются взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однако для того, чтобы налоговики проверили цены, применяемые в сделке, на предмет соответствия рыночным, кроме взаимозависимости необходимо, чтобы сделки признавались еще и контролируемыми.

Сделки признаются контролируемыми, если сумма годового дохода по сделкам превысит неконтролируемый порог.

В 2015 г. он составляет один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

При этом учитываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Итак, если товар был продан по нерыночной цене и такая сделка является контролируемой (превышен неконтролируемый порог - 1 млрд руб.) необходимо:

(или) добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) (пункты 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);

(или) на "ценовой" проверке доказывать налоговым органам, что цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).

Рассмотрим действия организации в каждом из этих вариантов.

Первый вариант

Компания добровольно производит корректировку налогов по истечении календарного года, а именно, начислит налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Пример

Организация продала технологическое оборудование по цене ниже его себестоимости своей дочерней компании.

Выручка от продажи составила 2 360 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 360 000 000 руб.). Закупочная цена оборудования составила 2 200 000 000 руб.

Организация ведет налоговый учет методом начисления.

Рыночная цена реализации товара составляет 3 540 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 540 000 000 руб.).

Для минимизации налоговых рисков принято решение начислить налог на прибыль и НДС по рыночным ценам.

Тогда, для целей налогообложения следует отразить выручку по рыночной цене. А в бухгалтерском учете - исходя из фактических цен реализации.

Это приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1 000 000 000 руб. ((3 540 000 000 руб. - 540 000 000 руб.) - (2 360 000 000 руб. - 360 000 000 руб.)).

В бухгалтерском учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство в размере 200 000 000 руб. (1 000 000 000 руб. x 20%).

В бухучете организации необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

2 360 000 000 руб. - отражена фактическая выручка от продажи оборудования;

Дебет 90-2 Кредит 41

2 200 000 000 руб. - списана себестоимость оборудования;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС,

540 000 000 руб. - начислен НДС с потенциальной выручки (при продаже продукции по рыночной цене);

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

200 000 000 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

540 000 000 руб. - перечислен в бюджет НДС, начисленный исходя из рыночной цены;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 51

200 000 000 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль, начисленный исходя из рыночной цены.

Симметричные корректировки

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения.

Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на проведение симметричных корректировок (Пункт 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким образом, чтобы пересчитать налоговую базу в ходе симметричной корректировки, другая сторона сделки должна быть осведомлена о том, что ее взаимозависимое лицо проверили и доначислили налоги (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Если компания добровольно заплатит в бюджет доначисленные налоги, ФНС направит уведомление о возможности симметричных корректировок другому участнику контролируемой сделки в течение одного месяца (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

Второй вариант

В этом случае компании придется доказывать налоговикам на "ценовой" проверке, что товар не пользовался спросом и цена такой сделки укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Если налоговые органы все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после "ценовой" проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Если доходы по сделке относятся к 2015 г., то налоговые органы также могут наложить штраф в размере 20% от суммы неуплаченных налогов (Пункт 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Уведомление о контролируемых сделках

Не позднее 20 мая следующего года необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках, совершенных ею в течение минувшего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Расходы на приобретение товара, проданного с убытком

Налоговые органы могут настаивать на том, что расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно привести следующие аргументы:

Расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, так как товары были приобретены для продажи с прибылью.

Но поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то важнее продать товар с убытком для высвобождения оборотных средств, что позволяет избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Таким образом, расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Входной НДС по товару, проданного с убытком

Налоговые органы могут увидеть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды по следующим основаниям:

Отсутствие разумной экономической цели заключения убыточной сделки - один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (Пункты 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53);

Вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара.

На основании этого налоговики могут настаивать, что если товары проданы с убытком, то "входной" НДС по ним принять к вычету нельзя.

Тем не менее, налоговую выгоду в виде вычета НДС при продаже товаров с убытком можно обосновать в ходе судебного разбирательства.

В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки (см., например, Постановления ФАС МО от 30.05.2013 N А40-40420/12-91-224, от 05.05.2012 N А40-43413/11-90-184).

Но если такой цели не было, а по всем признакам организация - участник налоговой схемы, то налоговые вычеты снимут из-за отсутствия экономической цели.

Кроме отсутствия экономической цели, контролеры могут выявить и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды.

Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц - непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся (см. Постановление ФАС СКО от 24.01.2013 N А32-3122/2012).

Таким образом, налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговые органы такие вычеты снимут.

Обоснование затрат

Чтобы подтвердить обоснованность расходов и укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами, можно сделать следующее.

Во-первых, руководитель должен издать приказ о снижении цен (об уценке товаров).

Во-вторых, уценка должна быть обоснованна. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние товара и установить возможную цену его реализации.

Результаты работы комиссии можно оформить актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма N МХ-15 или в произвольном виде) и приложить его к приказу.

В акте нужно указать:

Характеристику, свойства и качество товара;

По каким причинам его невозможно продать с прибылью;

Выводы комиссии о снижении цены на товар.

Таким образом, расходы будут экономически обоснованны, поскольку они направлены на получение прибыли.

В этом случае конечный результат не имеет решающего значения.

Продажа товара с убытком организациями, находящимся на специальном режиме

Отметим, что "упрощенцам" и "вмененщикам" по поводу контроля цен беспокоиться не следует.

Так, если фирма на УСН продаст товар по заниженной стоимости взаимозависимому лицу, доначисление "упрощенного" налога по контролируемым сделкам ей не грозит. Причем даже в том случае, если она торгует по цене ниже себестоимости.

Дело в том, что ФНС не вправе доначислять единый налог при УСН. Поскольку по законодательству делать это она может только в отношении четырех налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

Налога на прибыль;

НДФЛ по доходам предпринимателя;

НДС (если одна из сторон сделки - организация (предприниматель), не уплачивающая НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика).

Аналогичная ситуация складывается, если продает товар с убытком плательщик ЕНВД. В первую очередь потому, что доначисление по контролируемым сделкам возможно только в отношении четырех вышеупомянутых налогов. Кроме того, ЕНВД уплачивается исходя не из реального, а вмененного дохода.

Поэтому плательщики "упрощенного" налога и ЕНВД под ценовой контроль ФНС не подпадают и уведомление о контролируемых сделках подавать не должны.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В большинстве случаев продавец не собирается «одаривать» покупателя просто так. Условия получения дополнительной партии товаров или иного имущества оговариваются в договоре, т. е. чтобы получить «подарок», покупателю необходимо выполнить определённые условия, например, приобрести товары на определённую сумму. Как в целях налогообложения прибыли следует квалифицировать бесплатное получение такого бонуса?

Безвозмездным является договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от неё платы или иного встречного предоставления1 . Но в нашей ситуации встречные обязательства есть. Поставщик поставит бесплатный товар только при выполнении определённых условий. Таким образом, нельзя однозначно признать передачу товара в качестве бонуса дарением, а значит, дохода в виде безвозмездно полученного имущества у покупателя возникать не должно. В то же время, по мнению Минфина России2 , предоставление бесплатного товара является безвозмездной передачей имущества. Поэтому покупатель должен включить в состав внереализационных доходов рыночную стоимость бонусного товара3 .

От того, как будет квалифицирована сделка, зависит её налогообложение. Рискованный вариант – оприходовать товар по «нулевой» цене. Безопасный вариант – следовать официальным рекомендациям Минфина РФ, тем более, что с 01.01.2015 этот вариант не приведёт к дополнительным затратам. У организаций появилась возможность при продаже бонусного товара учитывать в налоговых расходах рыночную стоимость, по которой он был учтён в составе внереализационных доходов. Соответствующие поправки внесены в абз. 2 п. 2 ст. 254 Налогового кодекса.

В налоговом учёте доход в виде безвозмездно полученного имущества отражается на дату подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов4 .

Как уже говорилось, при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учётом положений статьи 105.3 НК РФ, т. е. такой ценой может быть цена, предусмотренная договором и указанная в первичных документах5 . Но в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ признанный доход не должен быть ниже затрат на производство или приобретение полученных «бонусных» товаров. Информацию о ценах налогоплательщику – получателю имущества необходимо подтвердить документально или путём проведения независимой оценки. Так что при получении «подарка» хорошо бы получить у поставщика документы, подтверждающие его затраты на приобретение переданной «бонусной» партии товара, чтобы быть уверенным, что рыночная стоимость «бонуса» не ниже затрат поставщика. На практике налогоплательщики определяют рыночную стоимость «безвозмездных» приобретений по цене приобретения у этого же поставщика аналогичных товаров за плату или по цене их последующей реализации. Налоговые органы, как правило, с этим не спорят, поскольку в противном случае им самим придётся рассчитывать рыночную цену товаров и доказывать правильность её определения в суде.

Если налогоплательщик примет решение следовать указаниям Минфина, он избежит не только споров с налоговыми органами, но и разниц между бухгалтерским и налоговым учётом доходов и расходов. Конечно, если «бонусные» товары будут приняты к бухгалтерскому и налоговому учёту по одной и той же цене. О бухгалтерском учёте товаров мы расскажем чуть позже.

СПЕЦРЕЖИМЫ

Если покупатель, применяющий УСН, получит бонусные товары, то при определении объекта налогообложения он должен учесть их рыночную стоимость во внереализационных доходах6 . Налогоплательщики на УСН применяют тот же порядок оценки и учёта бонусных товаров, что и плательщики налога на прибыль организаций7 .

Минфин разъяснил, если покупатель совмещает ОСНО или УСН с ЕНВД (занимается оптовой и розничной торговлей), то доход в виде бонусного товара может быть учтён в целях расчёта налога на прибыль или УСН лишь частично8 . В доходах налогоплательщик отразит только те бонусные товары, которые не будут использованы при ЕНВД. При этом покупатель обязан вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения9 .

Передача бонусного товара даже с нулевой стоимостью у продавца будет рассматриваться как безвозмездная реализация этого товара, если он не докажет, что стоимость «подарка» уже включена в стоимость основного товара10 . Поэтому продавец должен исчислить НДС с рыночной стоимости «подарка»11 . Однако покупатель не имеет права принять к вычету такой НДС, поскольку вычет возможен, если налог предъявлен к уплате, а поставщик не требует оплаты «бонусного» товара12 .

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

#FOOTNOTE#Товар, полученный безвозмездно, принимается к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которой признаётся его текущая рыночная стоимость на дату оприходования13 . В п. 9.2 Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России14 предложено несколько вариантов по оценке активов в таких случаях. Покупатель вправе принять бонусный товар к учёту по обычной цене его приобретения у данного поставщика или по текущей рыночной стоимости, то есть по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого товара. Последнее согласуется с оценкой безвозмездно полученных товаров, установленной п. 9 ПБУ 5/01.

По мнению автора, выбор способа оценки бонусного товара зависит от целей его приобретения, т. е. если бонусный товар не предназначен для перепродажи, например, будет использован в производстве, его следует оценить по обычной цене приобретения таких товаров (без учёта налога на добавленную стоимость и акцизов), а если полученный товар будет продан, то по цене возможной реализации.

В бухгалтерском учёте покупателя при получении бонусного товара оформляются следующие записи:

Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы» – отражён доход от получения «бонусного» товара. Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – получен от поставщика бонусный товар.

ПРИМЕР

За достижение объёма закупки договором предусмотрено предоставление бонуса покупателю в виде поставки дополнительно 10 единиц той же продукции. Согласно договору поставки бонусная продукция поставляется по цене, равной нулю. По условиям договора поставки стоимость ранее поставленной продукции не изменяется. Обычная цена приобретения 10 единиц этого товара у данного поставщика составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1 180 руб. Полученный товар продан организацией оптом за 16 520 руб., в том числе НДС 2 520 руб.