Материальная выгода беспроцентный займ. Источник погашения займа для матвыгоды не важен. Налогообложение материальной выгоды

В данной статье мы рассмотрим как осуществляется уплата налога на материальную выгоду, когда он возникает, какие процентные ставки.

Когда законом усматривается материальная выгода?

Под материальной выгодой чаще всего подразумевают денежную пользу, полученную физическим лицом в виде конкретных благ. Она характеризуется российским Налоговым кодексом как доход, который облагается НДФЛ, но не подвергается страховым удержаниям. Имеется в виду обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование, страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Прибыль как финансовая выгода образуется в случаях, которые определяет ст. 212 НК.

Тождественными (либо идентичными) считаются те товары, которые обладают одинаковыми типичными признаками. Говоря об идентичности, принимаются во внимание производитель, страна происхождения товара, его физические и качественные характеристики, репутация в рыночной среде (ст. 40 НК РФ ).

Специфика налогообложения финансовой выгоды. Процентные ставки

Калькуляцию прибыли в виде денежной выгоды физическое лицо выполняет самостоятельно, после чего плательщик представляет налоговикам по ней декларацию установленной формы 3-НДФЛ. Срок подачи – не позднее 30 апреля, идущего за годом, когда была образована финансовая выгода.

Если ссуда принята от российской организации на основании договора займа, получатель выгоды может передать свои обязанности по платежам НДФЛ на финансовую выгоду этой организации (признанному налоговому агенту). Налог с образовавшейся прибыли от ссуды высчитывается агентом с зарплаты своего сотрудника в нужном размере, но не более 50% от суммы самих выплат.

Расчет налога производится по следующей формуле:

Налог на материальную выгоду = Размер материальной выгоды * процентную ставку

При калькуляции НДФЛ применяются действующие ставки:

• 35% (по части процентной экономии при ссудах, кредитах);
• 13% (в остальных случаях);
• 30% (для нерезидентов РФ во всех случаях).

Финансовая выгода определяется законодательством только при денежных займах. Исключениями являются займы (кредиты), принятые физлицом от банков на территории России по причине операций с карточками банка, а также с целью:

• рефинансирования ссуд на строительство, покупку жилья, дома, участка земли и т. д.
• приобретения жилья (квартиры, комнаты и т. д.);
• нового строительства жилья;
• полной либо частичной покупки участка земли для строительства или участка вместе с домом.

Статьей 20, п. 1, пп.2 НК предусмотрен налоговый вычет на строительство или покупку жилья, который необходимо заверить у налоговиков. Сумма вычета не должна превышать 2 тыс. р. Заемщик обязан представить подтверждающий документ на право освобождения от уплаты НДФЛ заимодателю. В качестве документов, свидетельствующих о праве на такой вычет, могут представляться:

• договор о покупке жилья или прав на него;
• акт передачи жилья;
• подтверждение права собственности на квартиру.

Соответствующий документ на обретение вычета по НДФЛ выдается налоговиками по обращении к ним в течение месяца. До момента получения и предъявления этого документа налог будет исчисляться. Причем уплаченные за это время налоговые суммы платежей не считаются излишне удержанными. Возвращать их после предъявления документа на право вычета заемщику не будут.

Плательщик налога вправе зачесть удержанные суммы при дальнейших налоговых расчетах, но только с момента представления документа по праву на обретение налогового вычета. Заемщик может обратиться к налоговикам по вопросу возврата уплаченных платежей по финансовой выгоде, произведенных до представления документа о праве на вычет.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды

Калькуляция налогового платежа и финансовой выгоды совершается на дату получения прибыли сообразно ст. 223 НК в редакции 2016 г. По части получаемых заемных (кредитных) средств дата образования финансовой выгоды определяется по-иному. Она приходится на последний день каждого месяца и действительна весь срок использования займа (кредита). Установленный порядок применяется с января текущего года независимо от того, когда заключался договор.

Пример #1. Калькуляция налога на финансовую выгоду, образовавшуюся при займе

Работник получил от своего предприятия заем размером 120 тыс. руб. (рублевая сумма - перевод валютных денежных средств) под 4% годовых на 12 месяцев. Поскольку минимальной величиной ставки при процентном займе на предприятии в валюте является 9%, то здесь имеет место материальная выгода 5% (9-4%). Доход высчитывается так: 120 000 * 5% = 6 000 руб. Таким образом, сумма прибыли по калькуляции равняется 6 тыс. руб.

Для расчета НДФЛ берется величина ставки 35% (согласно НК РФ, ст. 224, п. 2 ). Размер налогового платежа рассчитывается с учетом указанной ставки и величины прибыли: 6000 * 35% = 2100 руб. Это и есть итоговая сумма налога к уплате.

Материальная выгода при покупке товаров / услуг / работ

Прибыль в виде денежной пользы усматривается российским законодательством в случае приобретения товаров (услуг, работ) у ИП, организаций либо физлиц по более низкой, чем общепринятая, стоимости. Здесь имеет место взаимозависимость лиц для целей налогообложения, которая образуется в случаях, определяемых ст. 20 Налогового кодекса:

• если долевое участие одной организации в другой составляет больше 20%;
• при должностном подчинении физлиц;
• при брачных и родственных связях;
• между усыновленным и усыновителем, опекаемым и попечителем.

Нередко решением суда взаимозависимость лиц признается по другим основаниям.

В российское налоговое законодательство по части займов внесены и действуют с 2016 года некоторые изменения, касающиеся и калькуляции НДФЛ. Так, ставка рефинансирования привязывается к ключевой. Следовательно, с текущего года для исчисления НДФЛ берется ключевая ставка ЦБ России, которая действительна на последний день месяца. Помимо этого, если беспроцентная ссуда получена физлицом от другого физлица, законодательство в этом не усматривает образование денежной пользы, соответственно, НДФЛ здесь не взимается.

Пример #2. Взаимозависимость лиц при продаже товаров (услуг, работ)

ИП открыл мастерскую по ремонту обуви. Вместе с ним в мастерской работают еще 2 человека. ИП при данных условиях является нанимателем, которому подчиняются два работника (физлица). Согласно ст. 20 НК наниматель и его сотрудники признаются взаимозависимыми лицами для налогообложения. Каждый из работников может высчитывать и платить НДФЛ самостоятельно при образовании финансовой пользы. Наряду с этим, каждый из них может передать свои обязанности по калькуляции и внесению налоговых платежей ИП. Сделать это можно, написав соответствующее заявление.

Возникновение материальной выгоды при покупке ценных бумаг

Законодательство усматривает денежную пользу при приобретении физическим лицом ценных бумаг либо «квазиденег» по цене ниже рыночной или на безвозмездной основе. В сумму затрат (которая меньше рыночной стоимости ценных бумаг и «квазиденег») на приобретение в обоих случаях включается уплаченная стоимость и премии, ВМ (вариационная маржа). Поскольку при безвозмездной передаче расходы не предполагаются, то прибылью, которая облагается налогом, считается рыночная цена переданных бумаг.

Рыночная, расчетная стоимость ценных бумаг, максимальный предел колебаний рыночной цены регулируются ст. 212, 214.1 Налогового кодекса либо Приказом ФСФР №10–65/пз-н от 09.11.2010 в последней редакции. Стоимость бумаг, как и затраты на их приобретение в валютном выражении, подлежат перерасчету на рубли по курсу ЦБ РФ на момент совершения действий. Калькуляцию налога и его уплату производит признанный налоговый агент или собственно физлицо согласно действующему законодательству РФ.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос № 1: Нужно ли платить налог на финансовую выгоду, если выделена беспроцентная ссуда из федерального бюджета на покупку жилья?

Ответ: Нет, поскольку здесь ссуда принята не от ИП или юрлица. Денежные средства поступили из федерального бюджета. Закон устанавливает, что, если источником получения средств являются органы госвласти и местного самоуправления, НДФЛ не оплачивается, поскольку денежная выгода не образуется.

Вопрос № 2: Как узнать, надо ли заплатить налог на денежную выгоду при банковском кредите?

Ответ: Банк уведомляет о том, что появилась прибыль в виде финансовой выгоды. Плательщику вручается справка (по форме 2-НДФЛ), подтверждающая прибыль. Далее следует обращаться к налоговикам по месту жительства.

Вопрос № 3: Как уплачиваются платежи по НДФЛ при образовании выгоды, не доплаченные в истекшем году?

Ответ: НДФЛ уплачивается при появлении денежной выгоды только в том году, когда полученный доход начислялся. По прошествии года «изымать» недоплаченные суммы за прошедший период не считается возможным.

Вопрос № 4: Что делать налоговому агенту, если он не имеет возможности уплатить НДФЛ за своего работника?

Ответ: Организация обязана известить об этом налоговую службу не позднее месяца с момента завершения налогового периода, который следует за периодом, где возникла эта ситуация. Это применимо тогда, когда организация не может уплатить налог на протяжении всего налогового периода. Налоговикам сообщаются размеры неуплаченного налога и самого дохода, с которого высчитывался НДФЛ. В дальнейшем налог обязательно следует заплатить не позднее 1 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом.

Понятие материальной выгоды

Под материальной выгодой в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) подразумевается такая выгода плательщика налогов, при которой тот сберегает деньги на процентах, получая беспроцентный заем или заем под низкий процент. Помимо этого, ст. 212 НК РФ относит к случаям появления матвыгоды также извлечение дохода при покупке товаров или услуг взаимозависимыми лицами и некоторые случаи покупки ценных бумаг.

Рассматривая материальную выгоду по беспроцентному займу, стоит отметить, что она будет являться доходом и подлежит обложению НДФЛ при наличии одного из перечисленных ниже условий:

1. Налогоплательщик получил денежный заем от юрлица или ИП, при этом кредитор и заемщик являются взаимозависимыми (см. ст. 105.1 НК РФ). Дополнительно информацию по этой теме можно получить из статьи «Какие лица признаются взаимозависимыми по НК РФ?» .
2. Заемщик, получивший денежный заем, состоит с заимодавцем в трудовых отношениях.
3. Экономия на процентах представляет собой материальную помощь либо разновидность встречного исполнения обязательства заимодавца (юрлица или ИП) перед заемщиком, например оплату за услуги или выполненную работу.

Как рассчитать размер матвыгоды: формула

Учитывая то, что матвыгода признается доходом налогоплательщика и облагается НДФЛ, нужно определить размер такого дохода. За основу принимается 2/3 ставки рефинансирования Банка России. Если проценты по займу составляют больше или равны 2/3 ставки рефинансирования, то матвыгода в понимании ст. 212 НК РФ будет отсутствовать. Если же размер процентов ниже, то рассматриваемая выгода определяется по такой формуле:

МВ = (СЗ × (СП / КД) × 2/3 СР) - (СЗ × (СП / КД) × ФПЗ),

где МВ — матвыгода;

СЗ — сумма займа;

СП — срок пользования;

КД — число дней в году (365 или 366);

СР — ставка рефинансирования;

ФПЗ — процент по займу, фактически предусмотренный договором.

В качестве примера можно привести следующую ситуацию. Работодатель выдал своему сотруднику 01.10.2018 денежный заем в сумме 500 000 руб. сроком до 01.04.2019 под 2% годовых. Ставка рефинансирования с 17.09.2018 составляет 7,5% годовых (см. Информацию Банка России от 14.09.2018). Расчет матвыгоды по займу в данном случае будет производиться следующим образом:

МВ = (500 000 × (182 / 365) × (2/3 × 7,5%) - (500 000 × (182 / 365) × 2%) = 7 250 руб.

Расчет по беспроцентному займу

Указанную выше формулу необходимо применять, когда фактический процент по займу выше 0, но меньше 2/3 действующей ставки рефинансирования. При беспроцентном займе формулу можно упростить, так как значение действующих процентов всегда будет равно 0. Формула расчета материальной выгоды по беспроцентному займу будет выглядеть так:

МВ = (СЗ × (СП / КД) × 2/3 СР) - 0.

В ситуации при тех же условиях, когда заем выдается с 01.10.2018 по 01.04.2019 в сумме 500 000 руб., но под 0%, размер матвыгоды составит 12 250 руб.:

МВ = 500 000 × (182 / 365) × (2/3 × 7,5%) = 500 000 × 0,5 × 5%.

ВАЖНО! Представленные расчеты ориентированы на то, что ставка рефинансирования за период займа не будет меняться, если же Банк России изменит ее размер, то матвыгоду следует исчислять за каждый период отдельно.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ рассматриваемая в настоящей статье выгода облагается НДФЛ, который составляет 35%.

Выдача займов без начисления процентов сегодня не редкость. Так, организация может одолжить деньги своему работнику под низкий процент или вообще без него.

Еще такие займы могут предоставляться физическими и юридическими лицами друг другу. Но материальная выгода рассчитывается не во всех названных случаях.

Что это такое и когда возникает

Когда юридическое лицо или индивидуальный предприниматель дает своему работнику деньги в долг, начисляя низкий процент или вообще этого не делая, у сотрудника возникает доход. Он представляет собой некую экономию на разнице в процентах и называется материальной выгодой.

Определить ее наличие можно сравнив годовую ставку по займу со ставкой рефинансирования, умноженной на 2/3 (если деньги одалживались в рублях) или девятью процентами (для займов валюте). В итоге, если процент, под который одалживались средства, меньше указанных значений, то материальная выгода имеется и с этой суммы надо заплатить налог государству.

Получается, что при беспроцентном займе, который получил работник, рассматриваемый доход возникает в любом случае. Поэтому следует подать необходимые сведения в соответствующие органы, исчислить и уплатить налог. Но есть случаи, когда отчисления в бюджет делать не надо, о них мы поговорим позже.

Формула и примеры

Материальную выгоду по беспроцентному займу рассчитывается следующим образом:

• если средства были одолжены в рублях

• в иностранной валюте

Кол-во — Количество Рассмотрим примеры применения этих формул. Пример №1. ОАО «Вестник» 10 февраля 2019 года предоставило своему работнику Липову Н.А. в беспроцентный займ 110000 рублей на 8 месяцев. 10 октября 2019 года сотрудник осуществил возврат долга полностью. Ставка рефинансирования на день возврата была 8,25%. Решение : Рассчитаем материальную выгоду (МВ). МВ = 110 000 × 2/3 × 8,25% ÷ 365 × 242 В итоге наш показатель равен 4011, 23 руб. Пример №2 . ИП Пенкин А.М. 25 апреля 2019 года выдал своему сотруднику Акентьеву Л.С. взаймы сумму 3000 долларов США на 18 месяцев без взимания процентов. 25 октября 2019 года Акентьев Л.С. вернул всю сумму долга. Ставка рефинансирования на день возврата равнялась 8,25%. Курс доллара на 25 октября 2019 года составил 61,9286 руб. Решение : Посчитаем материальную выгоду (МВ) МВ = 3 000$ × 9% ÷ 365 × 548 = 405,37$ × 61,9286 = 25 104 руб. Рассчитываемый нами показатель составил 25104 руб.

Видео: Эксперт о выгоде

Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу

Начисление данного показателя должно производиться на день возврата самой суммы долга, а если она отдается по частям, то на день возврата каждой ее части. Соответственно и ставка рефинансирования (для рублевых займов) берется именно на этот день, так же как и курс иностранной валюты при переводе в рубли.

Материальная выгода не облагается страховыми взносами, так как она относиться к выплатам по гражданско-правовым договорам, при осуществлении которых право собственности на имущество переходит от одного лица другому. А такие суммы не облагаются страховыми взносами.

По займу с льготным процентом

Под льготным процентом подразумевается ставка, значение которой меньше ставки рефинансирования умноженной на 2/3. При таких обстоятельствах рассчитать материальную выгоду можно так:

• для займов в рублях:

• для займов в валюте:

Каждый раз начисление материальной выгоды по такому займу необходимо производить на день, когда были получены проценты по нему.

Как и в случае отсутствия процентов, при льготной ставке на рассматриваемый показатель не начисляются страховые взносы. А значение ставки рефинансирования и курс валюты следует брать именно на день выплаты процентов.

Между физическими лицами

Займы без взимания процентов могут предоставлять и физическими лицами друг другу. Речь идет не только о простых гражданах, но и об индивидуальных предпринимателях, которые также относятся к этой категории. Разберем все по порядку.

Когда одно физическое лицо, не являющееся ИП, одалживает другому физическому лицу деньги без начисления процентов, рассматриваемый показатель не рассчитывается, ну и соответственно уплачивать НДФЛ в бюджет не надо.

Другое дело, если одной из сторон является индивидуальный предприниматель. Если ИП дает деньги взаймы физическому лицу, то экономия на процентах признается материальной выгодой для последнего. У самого же предпринимателя она возникает, когда тот берет взаймы без начисления процентов у организации или другого индивидуального предпринимателя, даже если он находится на УСН.

Между юридическими лицами

Если беспроцентный займ одалживает одна организация другой, то у заемщика тоже возникает некая экономия. На тему облагается ли она налогами, долгое время велись споры. В итоге, Минфин дал объяснение, из которого становится ясно, что полученная материальная выгода не включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

На эту сумму также не может быть начислен и НДС. То есть, юридическое лицо имеет право брать деньги в долг без уплаты процентов, при этом у него не возникает никаких налоговых последствий.

НДФЛ

Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды должен быть рассчитан по одной из следующих ставок:

1. 35% в случае, когда физическое лицо имеет статус налогового резидента РФ;
2. 30% в случае, когда налогоплательщик не имеет статуса налогового резидента РФ.

Исключением является материальная выгода, которая возникла:

• при пользовании кредитной банковской картой, у которой имеется льготный беспроцентный период и он прописан в договоре;
• при займе на осуществление нового строительства или же на приобретение квартиры, жилого дома, комнаты или даже доли в любом из этих объектов; сюда же относится приобретение участков земли, предназначенных для индивидуального жилищного строительства и тех, где расположены покупаемые жилые дома (и долей любого из этих участков);
• в рамках рефинансирования кредитов и займов, которые брались для целей, описанных в предыдущем пункте.

Для такого освобождения налогоплательщику необходимо иметь право на имущественный вычет. То есть ему надо предоставить соответствующий документ установленной формы от налоговых органов.

Обязанность по начислению НДФЛ с материальной выгоды возложено на налоговых агентов.

Так, если работодатель предоставил беспроцентный займ своему работнику, то он должен рассчитать сумму материальной выгоды, налог с нее, подать соответствующие сведения в налоговый орган, вычесть налог из любого вида выплат работнику и перечислить эту сумму в бюджет. Но удерживаемый налог не должен превышать 50% от общей суммы вознаграждения сотруднику. В случаях, когда налоговый агент не сможет удержать налог с кредитуемого лица, он все равно обязан его исчислить. Далее в течение одного месяца после того, как окончится налоговый период, агент должен сообщить об этом в письменной форме в налоговый орган и самому налогоплательщику. И последний уже платит налог самостоятельно. Такие же обязанности налогового агента возлагаются и на кредитные учреждения, которые выдали деньги во временное пользование без начисления процентов клиенту, не являющемуся их работником. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они обязаны самостоятельно исчислять налог, подавать декларацию и уплачивать нужную сумму в бюджет.

Даже если ИП находится не на общем режиме налогообложения (например, на УСН), то НДФЛ с материальной выгоды им все равно уплачивается. Это связано с тем, что УСН заменяет только НДФЛ по основной деятельности этого лица (по ставке 13%).

Таким образом, материальная выгода с беспроцентного займа не только
должна рассчитывать налоговыми агентами и индивидуальными предпринимателями, но и с нее должен быть выплачен НДФЛ (за исключением нескольких случаев). При этом ни по налогу на прибыль, ни по НДС она не входит в налоговую базу. Сам же расчет этого показателя очень прост и понятен.

Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако, многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных. Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то согласно Налоговому Кодексу Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог .

Этот неявный доход и называется материальной выгодой.

Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.

Размер материальной выгоды

Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка - 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.

Заметки: С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).

Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.

Материальная выгода = (предельная ставка - ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример: 1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.

Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% - 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.

Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.

Налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% . По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример: ООО «Радуга» предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.

Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).

Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.

Когда предпринимателю, выдавшему займы физлицам, надо удерживать НДФЛ

Когда у заемщика возникает материальная выгода?

В случаях, когда ИП выдал беспроцентный заем или под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кому надо перечислять НДФЛ с материальной выгоды в бюджет - предпринимателю или заемщику?

Предпринимателю, выдавшему деньги физлицу. Бизнесмен становится налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому ему нужно удержать налог с заемщика и перечислить в бюджет. Ставка НДФЛ по выгоде равна 35%.

Как ИП определить выгоду от экономии на процентах?

Для расчета материальной выгоды используйте формулу:

Ставка рефинансирования с этого года приравнена к ключевой ставке. Поэтому для расчета выгоды нужно использовать ключевую ставку - 11%.

Эта формула подходит и для процентных, и для беспроцентных займов?

Да, только если заем беспроцентный, вместо ставки по займу предпринимателю нужно поставить 0.

В какой момент ИП определять материальную выгоду и сумму НДФЛ?

В 2016 году материальную выгоду по займам рассчитывайте в последний день каждого месяца.

С 2016 года материальную выгоду от экономии на процентах следует рассчитывать в последний день каждого месяца, пока заемщик пользуется деньгами. До 2016 года матвыгоду считали в день уплаты процентов либо при возврате беспроцентного займа.

Пример

Допустим, если предприниматель 26 мая 2016 года дал в долг работнику 100 000 ₽ без процентов.

В таком случае первый раз выгоду определите на 31 мая. В формулу нужно подставить сумму займа - 100 000 ₽ и срок пользования займом - 5 дней (с 27 по 31 мая).

НДФЛ с нее - 35,06 ₽:

Пока срок займа не закончится и деньги физлицо не возвратит, следует определять каждый месяц матвыгоду.

По беспроцентным займам, выданным в 2015 году, надо считать материальную выгоду и платить НДФЛ?

Да, материальную выгоду за пользование займом до 2016 года требовалось рассчитать на 31 января 2016 года. К такому мнению пришли специалисты Минфина России.

Если, ИП не определил выгоду по 2015 году в срок, что делать сейчас, в мае?

Надо поскорее рассчитать налог с матвыгоды, полученной заемщиком. Однако расчет по каждому месяцу делайте отдельно, потому что размер выгоды зависит от количества дней в каждом месяце пользования деньгами. Еще перечислите пени за просрочку НДФЛ1.

Когда нужно удержать и перечислить в бюджет налог с материальной выгоды?

НДФЛ, рассчитанный с матвыгоды, удерживайте при ближайшей выплате денег физлицу.

Перечисляйте налог в бюджет не позже чем на следующий день.

Что делать, если НДФЛ удержать невозможно?

Например, когда заемщик не является работником предпринимателя. Если предприниматель не смог удержать НДФЛ с матвыгоды, то сообщите об этом в ФНС. Для этого не позднее 1 марта следующего года сдайте на заемщика в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком 2.

В тот же срок следует направить сообщение заемщику о невозможности удержать налог в произвольном виде.

Когда предпринимателю, получившему займы, надо заплатить НДФЛ

Давайте теперь рассмотрим обратную ситуацию. Предприниматель получил заем под низкий процент или без процентов. Возникает ли у него материальная выгода? Все зависит от того, у кого коммерсант взял деньги. Если у другого предпринимателя или организации, то возникает. Если у обычного физлица, то судьи считают, что в данном случае выгоды нет.

Почему? Если предприниматель получил заем от физлица, матвыгода не возникает и платить НДФЛ не нужно. В статье 212 НК РФ четко прописано, когда образуется выгода от экономии на процентах. Это происходит, когда заимодавцем является фирма или ИП. Поэтому если заем получили от гражданина, то выгода не возникает. И платить НДФЛ не надо.

Если предприниматель перешел на специальный налоговый режим и не платит НДФЛ, выгода может возникнуть?

Если ИП применяет вмененку или патент, то выгода, облагаемая НДФЛ, не возникает. При условии, что средства ИП использовал в бизнесе, переведенном на ЕНВД или ПСН. Чтобы у проверяющих не появились вопросы, советуем прописывать назначение средств в договоре займа.

У ИП на УСН может появиться матвыгода, облагаемая НДФЛ?

Да, коммерсанты на УСН освобождены от НДФЛ только по бизнес-доходам. Матвыгода к ним не относится.

А если у предпринимателя возникает выгода, то кто должен перечислить НДФЛ: ИП или сторона, выдавшая заем?

Заимодавец, именно он является налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому тот, кто выдал деньги, удерживает и перечисляет налог в бюджет.

Если заимодавец не смог удержать у предпринимателя НДФЛ, то налог следует заплатить самостоятельно?

Да. В этом случае налоговики пришлют уведомление об уплате НДФЛ. Налог, который заимодавец не смог удержать в 2016 году, придется платить в 2017 году. Крайний срок - 1 декабря 2017 года.

Вернуться назад на Выгода 2018

В редакции пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, действовавшей ранее было сказано, что дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Таким образом, если организация выдавала беспроцентные займы (или по низкой ставке), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующую дату возврата заемных средств.

В комментируемом письме финансисты отметили: если ранее погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает.

Аналогичное пояснение представлено в Письме Минфина РФ № 03-04-05/10113: если до 2018 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2018 года, не возникает.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога с материальной выгоды происходит из любых доходов налогоплательщика, выплачиваемых ему налоговым агентом в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу:

Если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);

Если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ. В этой статье сказано:

Если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);

Если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:

МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где:

МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах;

СЗ – сумма займа;

% ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в иностранной валюте, рассчитывается по формуле:

МВ = СЗ х (9% — %) / 365 (366) х дн., где:

МВ – материальная выгода от экономии на процентах;

СЗ – сумма займа;

% – ставка процентов по займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Для наглядности приведем пример расчета материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах, НДФЛ с нее, с указанием конкретных дат получения дохода.

Пример:

18.12.2017 организация предоставила своему сотруднику заем в размере 60 000 руб. сроком на 3 месяца под ставку 3% годовых. Сотрудник является налоговым резидентом.

Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 18 марта работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 447,54 руб. (60 000 руб. x 3% / 366 дн. x 91 дн.). Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по выданному займу.

Итак, датой получения дохода от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в 2018 году, а в 2017 году – это дата погашения займа налоговым агентом. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) на дату уплаты процентов – 11%.

В 2018 году материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу, составит:

На 31.01 – 223,6 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 31 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 78,26 руб. (223,6 руб. x 35%);

На 29.02 – 209,18 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 29 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 73,21 руб. (209,18 руб. x 35%);

На 31.03 – 122,62 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 17 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 42,92 руб. (122,62 руб. x 35%).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу за 2015 год, составит:

На 18.03 – 100,98 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 14 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 35,34 руб. (100,98 руб. x 35%).

Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выплате денег заемщику. Что касается налога, то его необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Таким образом, материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Эти разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ № 17-4/В-54.

Взыскание задолженности 2018
Вид на жительство 2018
Внебюджетные фонды 2018
Внутренний контроль 2018
Временная регистрация 2018

Назад | | Вверх

©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды

В ст.212 Налогового кодекса РФ перечислены виды материальной выгоды, с которых нужно платить налог на доходы физических лиц. С 1 января 2005 г. этот перечень стал немного меньше. Теперь НДФЛ не облагается выгода, полученная по операциям с кредитными картами в течение так называемого беспроцентного периода, установленного в договоре. Такое изменение было внесено в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 212-ФЗ.

Вместе с тем налог по-прежнему нужно платить, если работник:

• получил взаймы от своей организации и при этом сэкономил на процентах;
• купил товары (работы, услуги) у предприятия, по отношению к которому он является взаимозависимым лицом;
• приобрел ценные бумаги.

В этой статье мы расскажем, в каких случаях бухгалтеры должны рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды работников и как это сделать оптимально.

Кто и когда платит налог

По общему правилу налог с материальной выгоды рассчитывает и платит физическое лицо, ее получившее. Дело в том, что предприятие должно исполнять обязанности налогового агента, если выплачивает физическому лицу доход (п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ).

В случае же с материальной выгодой работник на руки от предприятия ничего не получает. Выходит, и налог удерживать не с чего.

Однако работник может назначить организацию, выдавшую ему заем или продавшую ценные бумаги, своим уполномоченным представителем. Для этого нужно оформить и заверить у нотариуса соответствующую доверенность (п.3 ст.29 Налогового кодекса РФ). Конечно, организация может отказать работнику и не брать на себя дополнительные хлопоты.

Предприятие же, ставшее уполномоченным представителем работника, будет самостоятельно рассчитывать налог с материальной выгоды и перечислять его в бюджет. Разумеется, при этом НДФЛ можно удержать только из средств, которые организация выплатит работнику, например из зарплаты.

По общему правилу налогоплательщики, самостоятельно рассчитывающие и уплачивающие НДФЛ, должны перечислить его в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за периодом, в котором был получен доход (п.4 ст.228 Налогового кодекса РФ). Правда, в Методических рекомендациях по уплате НДФЛ (Приказ МНС России от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-04/284@) налоговики требовали, чтобы уполномоченные представители перечисляли налог, исчисленный с материальной выгоды, на следующий день после того, как он был удержан у налогоплательщика. По сути, тем самым чиновники распространяли на уполномоченных представителей обязанности налоговых агентов, прописанные в ст.226 Налогового кодекса РФ.

Названные Методические рекомендации в прошлом году были отменены. Чтобы узнать нынешнюю позицию налоговиков, мы связались с ФНС России. Увы, но там по-прежнему считают, что, становясь уполномоченным представителем заемщика, фирма автоматически становится налоговым агентом.

На самом же деле это не так. Уполномоченный представитель не имеет ничего общего с налоговыми агентами и должен действовать по тем же правилам, что и сам налогоплательщик, который уполномочил его платить налог. А значит, НДФЛ с материальной выгоды, удержанный, скажем, в январе 2004 г., уполномоченный представитель вправе перечислить в бюджет не позднее 15 июля 2005 г.

Если налоговики с таким подходом не согласятся, то доказывать, что уполномоченный представитель не является налоговым агентом, придется в суде. Если это удастся, опасаться ответственности за несвоевременную уплату налога организации не стоит. Ведь такую ответственность несет работник. В частности, на это указано в п.7 Постановления Президиума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5. Оштрафовать же работника за то, что налог был перечислен в бюджет только в следующем году (но не позднее 15 июля), налоговики не смогут.

Ведь работник по отношению к самому себе налоговым агентом не является, и, соответственно, на него требования ст.226 Налогового кодекса РФ не распространяются.

Материальная выгода по займам

Согласно пп.1 п.2 ст.212 Налогового кодекса РФ материальная выгода по заемным средствам равна разнице между суммой процентов, начисленных по договору, и величиной, рассчитанной исходя из:

• 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, установленной на день, когда был получен заем, — по рублевым займам;
• 9 процентов годовых — по валютным займам.

Как рассчитать материальную выгоду

Размер материальной выгоды по займам рассчитывают в тот день, когда работник уплачивает проценты (пп.3 п.1 ст.223 Налогового кодекса РФ). Однако если заем выдан, скажем, в 2005 г., а проценты надо уплатить в следующем — 2006 г., то налог с материальной выгоды нужно исчислить не только в день уплаты процентов, но и 31 декабря 2005 г. Также в последний день года надо исчислить НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам.

Пример 1 . ООО "Вымпел" 20 января 2004 г. выдало своему работнику Михалкову В.М. заем на покупку автомобиля — 500 000 руб. под 7 процентов годовых. По условиям договора Михалков должен погасить долг 20 января 2005 г. В этот же день он обязан уплатить проценты, начисленные за все время пользования займом.

Сумма процентов, начисленных с 21 января по 31 декабря 2004 г. включительно (346 дней), составила:

500 000 руб. х 7% х 346 дн. : 366 дн. = 33 087,43 руб.

Проценты же, рассчитанные за этот период исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, равны (в день получения займа ставка рефинансирования, установленная Банком России, составляла 14%):

500 000 руб. х 3/4 х 14% х 346 дн. : 366 дн. = 49 631,15 руб.

Значит, материальная выгода по займу на конец 2004 г. составляет 16 543,72 руб. (49 631,15 — 33 087,43).

20 января 2005 г., то есть в тот день, когда Михалков вернул заем и уплатил проценты по нему, нужно рассчитать материальную выгоду за 20 дней января. Она будет такой:

500 000 руб. х (3/4 х 14% — 7%) х 20 дн. : 365 дн. = 958,90 руб.

Поскольку Михалков брал взаймы деньги не для покупки жилья, его материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Налог с выгоды, полученной в 2004 г., будет таким:

16 543,72 руб. х 35% = 5790 руб.

958,90 руб. х 35% = 336 руб.

Как сэкономить на материальной выгоде

Последние годы Центральный банк РФ периодически снижает ставку рефинансирования. А, как мы уже сказали, при расчете материальной выгоды нужно использовать ту ставку, которая действовала в день получения займа. Причем Банк России может в очередной раз снизить ставку рефинансирования еще до того, как наступит срок погашения займа. В таком случае выгодно расторгнуть старый договор займа и сразу же заключить новый на ту же сумму. Материальная выгода по новому договору будет рассчитываться уже по новой пониженной ставке рефинансирования. Эта операция принесет наибольшую выгоду, если предпринять ее в тот день, с которого Центральный банк РФ снизил ставку. А чтобы работнику не пришлось возвращать одолженные деньги в кассу, расторжение старого договора и заключение нового нужно датировать одним днем. Тогда возврат и выдачу займов вы проведете только на бумаге.

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что Михалков должен погасить заем 20 июня 2005 г., а с 1 марта ставка рефинансирования Центрального банка снизилась до 11 процентов.

Если ООО "Вымпел" и Михалков не перезаключат договор займа, материальная выгода работника за период с 1 января по 20 июня 2005 г. включительно (171 день) будет такой:

500 000 руб. х (3/4 х 14% — 7%) х 171 дн. : 365 дн. = 8198,63 руб.

Теперь допустим, что по дополнительному соглашению к договору заем был погашен 1 марта 2005 г. В этот же день Михалков вновь одолжил у ООО "Вымпел" 500 000 руб. под 7 процентов годовых до 20 июня 2005 г. Тогда материальная выгода за период с 1 января по 1 марта 2005 г. включительно (60 дней) составит:

500 000 руб. х (3/4 х 14% — 7%) х 60 дн. : 365 дн. = 2876,71 руб.

500 000 руб. х (3/4 х 11% — 7%) х 111 дн. : 365 дн. = 1900,68 руб.

Общая же сумма материальной выгоды по двум договорам в 2005 г. составит 4777,39 руб. (2876,71 + 1900,68). Таким образом, перезаключив договор займа в тот день, когда снизилась ставка рефинансирования, Михалков уменьшит свою материальную выгоду на 3421,24 руб. (8198,63 — 4777,39). А сумма НДФЛ окажется меньше на 1197 руб. (3421,24 руб. х 35%).

Если фирма продала товары работнику

Зачастую предприятия продают товары своим работникам по заниженным ценам. А как мы уже сказали, налог с материальной выгоды нужно платить, если купля-продажа товаров состоялась между так называемыми взаимозависимыми лицами. Тем не менее в этой ситуации ни бухгалтеру, ни работнику беспокоиться о расчете материальной выгоды не нужно. Объясним подробно.

Дело в том, что те случаи, когда физическое лицо считается взаимозависимым по отношению к кому-либо, названы в ст.20 Налогового кодекса РФ. Таких случаев всего два. Во-первых, таковыми считаются два работника, один из которых подчиняется другому по должностному положению. И во-вторых, взаимозависимы супруги, родственники, усыновители и усыновленные, а также попечители и опекаемые.

Таким образом, из Налогового кодекса РФ не следует, что работник и организация автоматически являются взаимозависимыми.

Однако таковыми их может признать суд. На это указано в п.2 ст.20 Налогового кодекса РФ. И на практике иногда так и происходит (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 июля 2003 г. N А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1). А Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17 марта 2003 г. N 71 указал, что взаимозависимы фирма и ее директор.

Но нередко случается и так, что суды приходят к совершенно противоположному выводу. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 27 ноября 2003 г. N Ф09-4033/03-АК отверг утверждение налоговиков, что работники и предприятие взаимозависимы.

Поскольку практика сложилась противоречивая, получается, что риск того, что суд признает взаимозависимость работников и организации, есть. Последствия будут такими. Налоговики получат право сравнить цены, по которым ваша фирма продала товары работникам, с ценами на идентичные (однородные) товары, по которым их реализуют в обычных условиях не взаимозависимым лицам. И если второй показатель окажется выше первого, разница будет считаться материальной выгодой. Налог из нее уплачивают по ставке 13 процентов (или 30, если покупатель — нерезидент).

Сравнивая цены, налоговики будут исходить из определений идентичных и однородных товаров, которые даны в п.п.6 и 7 ст.40 Налогового кодекса РФ соответственно. Другое дело, что определения эти довольно нечеткие, что зачастую позволяет налогоплательщикам в судах оспаривать расчеты инспекторов, доказав судьям, что те сравнивали цены по неидентичным или неоднородным товарам. Пример тому Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 ноября 2004 г. N А56-5353/04.

Но как бы там ни было, а материальную выгоду по товарам, которые фирма продала своим работникам, придется рассчитывать именно чиновникам. Покупателю же или бухгалтеру фирмы-продавца этим заниматься не нужно, поскольку, как мы уже сказали, изначально они будут исходить из того, что работник по отношению к фирме взаимозависимым лицом не является. Если налоговая инспекция иного мнения на этот счет, то ей придется это доказать в суде.

Другое дело, если товар продаст своему работнику индивидуальный предприниматель. Тогда работник будет обязан подсчитать материальную выгоду самостоятельно (или доверить это предпринимателю как своему уполномоченному представителю). Ведь в этом случае работник подчиняется предпринимателю, и, значит, по ст.20 Налогового кодекса РФ они считаются взаимозависимыми лицами.

Пример 3 . Индивидуальный предприниматель продал своему работнику Макарову А.Б. холодильник за 10 000 руб. В том же месяце предприниматель продавал покупателям со стороны точно такие же холодильники по 12 000 руб. за штуку. Таким образом, материальная выгода Макарова составила:

12 000 руб. — 10 000 руб. = 2000 руб.

А налог на доходы физических лиц с этой выгоды равен:

2000 руб. х 13% = 260 руб.

Покупка ценных бумаг

Материальная выгода по ценным бумагам — это разница между суммой, которую покупатель — физическое лицо за них уплатил, и рыночной ценой бумаг с учетом предельной границы колебаний этой цены. Это прописано в п.4 ст.212 Налогового кодекса РФ. Налог с такой материальной выгоды может платить как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель — организация, продавшая эти бумаги.

Порядок определения рыночной цены и предельной границы ее колебаний утвержден Постановлением ФКЦБ России от 24 декабря 2003 г. N 03-52/пс. Причем в нем речь идет только об эмиссионных ценных бумагах, которые вращаются на организованном рынке. А значит, если работник приобрел у фирмы бумаги, которые на таком рынке не обращаются (например, векселя), то о материальной выгоде говорить не приходится.

Что же касается ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, то их рыночные цены можно узнать у организаторов торгов или на их сайтах в Интернете. Предельную же границу колебаний рыночной цены ФКЦБ России установила равной 20 процентам. Поэтому материальная выгода рассчитывается по такой формуле:

МВ = (РЦ — РЦ х 20% — ЦП) х КБ,

где МВ — материальная выгода; РЦ — рыночная стоимость ценной бумаги; ЦП — цена, по которой была куплена ценная бумага; КБ — количество купленных ценных бумаг.

Обратите внимание: рыночную цену бумаги нужно брать на тот день, когда была заключена сделка. Материальная выгода от покупки ценных бумаг облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. А если ценные бумаги купил нерезидент — по ставке 30 процентов.

Пример 4 . ОАО "Крокус" продало своему сотруднику Никонорову В.Л. 1000 собственных облигаций по цене 500 руб. за штуку. По данным организатора торгов рыночная цена одной такой акции на день, когда была заключена сделка между ОАО "Крокус" и Никоноровым, составила 700 руб.

Таким образом, материальная выгода от покупки облигаций составила:

(700 руб/шт. — 700 руб/шт. х 20% — 500 руб/шт.) х 1000 шт. = 60 000 руб.

Налог же с материальной выгоды Никонорова равен:

60 000 руб. х 13% = 7800 руб.

Л.Д.Воронцов

Эксперт журнала "Главбух"

Материальная выгода + это экономия на процентах, которую получил заемщик. Она показывает, что заемщик взял деньги на более выгодных условиях, чем в банке. Такая экономия является доходом, с которого нужно заплатить НДФЛ.

Когда предпринимателю, выдавшему займы физлицам, надо удерживать НДФЛ

Когда у заемщика возникает материальная выгода?

В случаях, когда ИП выдал беспроцентный заем или под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кому надо перечислять НДФЛ с материальной выгоды в бюджет - предпринимателю или заемщику?

Предпринимателю, выдавшему деньги физлицу. Бизнесмен становится налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому ему нужно удержать налог с заемщика и перечислить в бюджет. Ставка НДФЛ по выгоде равна 35%.

Как ИП определить выгоду от экономии на процентах?

Для расчета материальной выгоды используйте формулу:

Сумма займа × (2/3 × Ставка рефинансирования + Ставка по займу) / 365 × Календарных дней пользования займом в месяце

Ставка рефинансирования с этого года приравнена к ключевой ставке. Поэтому для расчета выгоды нужно использовать ключевую ставку - 11%.

Эта формула подходит и для процентных, и для беспроцентных займов?

Да, только если заем беспроцентный, вместо ставки по займу предпринимателю нужно поставить 0.

В какой момент ИП определять материальную выгоду и сумму НДФЛ?

В 2016 году материальную выгоду по займам рассчитывайте в последний день каждого месяца.

С 2016 года материальную выгоду от экономии на процентах следует рассчитывать в последний день каждого месяца, пока заемщик пользуется деньгами. До 2016 года матвыгоду считали в день уплаты процентов либо при возврате беспроцентного займа.

Пример

Допустим, если предприниматель 26 мая 2016 года дал в долг работнику 100 000 ₽ без процентов.

В таком случае первый раз выгоду определите на 31 мая. В формулу нужно подставить сумму займа - 100 000 ₽ и срок пользования займом - 5 дней (с 27 по 31 мая).

100 000 ₽ × 2/3 × 11% ÷ 366 дн × 5 дн

НДФЛ с нее - 35,06 ₽:

100,18 ₽ × 35%

Пока срок займа не закончится и деньги физлицо не возвратит, следует определять каждый месяц матвыгоду.

По беспроцентным займам, выданным в 2015 году, надо считать материальную выгоду и платить НДФЛ?

Да, материальную выгоду за пользование займом до 2016 года требовалось рассчитать на 31 января 2016 года. К такому мнению пришли специалисты Минфина России.

Если, ИП не определил выгоду по 2015 году в срок, что делать сейчас, в мае?

Надо поскорее рассчитать налог с матвыгоды, полученной заемщиком. Однако расчет по каждому месяцу делайте отдельно, потому что размер выгоды зависит от количества дней в каждом месяце пользования деньгами. Еще перечислите пени за просрочку НДФЛ1.

Когда нужно удержать и перечислить в бюджет налог с материальной выгоды?

НДФЛ, рассчитанный с матвыгоды, удерживайте при ближайшей выплате денег физлицу.

Перечисляйте налог в бюджет не позже чем на следующий день.

Что делать, если НДФЛ удержать невозможно?

Например, когда заемщик не является работником предпринимателя. Если предприниматель не смог удержать НДФЛ с матвыгоды, то сообщите об этом в ФНС. Для этого не позднее 1 марта следующего года сдайте на заемщика в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком 2. В тот же срок следует направить сообщение заемщику о невозможности удержать налог в произвольном виде.

Когда предпринимателю, получившему займы, надо заплатить НДФЛ

Давайте теперь рассмотрим обратную ситуацию. Предприниматель получил заем под низкий процент или без процентов. Возникает ли у него материальная выгода? Все зависит от того, у кого коммерсант взял деньги. Если у другого предпринимателя или организации, то возникает. Если у обычного физлица, то судьи считают, что в данном случае выгоды нет.

Почему? Если предприниматель получил заем от физлица, матвыгода не возникает и платить НДФЛ не нужно. В статье 212 НК РФ четко прописано, когда образуется выгода от экономии на процентах. Это происходит, когда заимодавцем является фирма или ИП. Поэтому если заем получили от гражданина, то выгода не возникает. И платить НДФЛ не надо.

Если предприниматель перешел на специальный налоговый режим и не платит НДФЛ, выгода может возникнуть?

Если ИП применяет вмененку или патент, то выгода, облагаемая НДФЛ, не возникает. При условии, что средства ИП использовал в бизнесе, переведенном на ЕНВД или ПСН. Чтобы у проверяющих не появились вопросы, советуем прописывать назначение средств в договоре займа.

У ИП на УСН может появиться матвыгода, облагаемая НДФЛ?

Да, коммерсанты на УСН освобождены от НДФЛ только по бизнес-доходам. Матвыгода к ним не относится.

А если у предпринимателя возникает выгода, то кто должен перечислить НДФЛ: ИП или сторона, выдавшая заем?

Заимодавец, именно он является налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому тот, кто выдал деньги, удерживает и перечисляет налог в бюджет.

Если заимодавец не смог удержать у предпринимателя НДФЛ, то налог следует заплатить самостоятельно?

Да. В этом случае налоговики пришлют уведомление об уплате НДФЛ. Налог, который заимодавец не смог удержать в 2016 году, придется платить в 2017 году. Крайний срок - 1 декабря 2017 года.