Система управления дебиторской задолженностью. Определение срока погашения дебиторской задолженности. Исковая давность

Дебиторская задолженность является одной из самых важных и неотъемлемых частей оборотных средств любой коммерческой организации. Если объяснять просто, то под этим термином понимают сумму долга, которая причитается фирме со стороны других юридических и физических лиц за поставку товара или выполнение каких-либо услуг. Компанию или гражданина, имеющего задолженность, называют дебитором. То есть дебиторская задолженность возникает тогда, когда товар поставлен заказчику или услуга выполнена, но денежные средства не перечислены на счет исполнителя, а непосредственный платеж откладывается на фиксированный период. Также дебиторскую задолженность называют будущей экономической выгодой, которая представляет собой . В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность указывается в строке 1230, которая отражает ее полностью. В системе российского бухгалтерского учета она разделена на несколько отдельных счетов, которые и составляют ее общий объем. Важно отметить, что такие статьи, как расчеты с поставщиками, заказчиками, работниками, бюджетом и прочие, складываются по дебетовому . Из полученной суммы вычитается сумма резервов по сомнительным долгам, в которой учитывается резерв только по краткосрочной или текущей дебиторской задолженности.

Виды дебиторской задолженности и причины ее возникновения

Существует множество критериев, по которым можно разделить дебиторскую задолженность на несколько видов и даже подвидов. Целесообразно начать с так называемой временной классификации. Итак, в зависимости от сроков погашения суммы долга дебиторская задолженность делится на:

Текущую или краткосрочную задолженность - сюда относятся долги, которые должны быть погашены в течение финансового года;
Долгосрочную задолженность – к ней относятся выплаты, ожидаемые не ранее чем через год.

В зависимости от поступления оплаты:

Нормальная дебиторская задолженность, которая включает суммы долгов за товары или услуги, которые были поставлены или выполнены, но срок оплаты по ним еще не наступил.
Просроченная дебиторская задолженность, к которой относят долги, не погашенные в установленные договором между покупателем и продавцом сроки.

Однако стоит учитывать, что просроченные долги также можно разделить на отдельные виды. Критерием в этой случае будет вероятность их погашения, то есть непосредственного поступления денежных средств. Исходя из этого, просроченную дебиторскую задолженность можно классифицировать следующим образом:

Сомнительная задолженность - возникает в тех случаях, когда не уверено в ее погашении в течение оговоренного времени. Задолженность относят к сомнительной, если финансового состояние дебитора становится неудовлетворительным. Однако вероятность получить платеж все же существует.
Безнадежная задолженность – долги, в отношении которых сложилась абсолютная уверенность в их непогашении. То есть возникает она тогда, когда становится банкротом.

Для того чтобы устранить последствия неуплаты по безнадежной дебиторской задолженности, коммерческая организация создает резервы по сомнительным долгам. Величина этих резервов определяется индивидуально для каждого дебитора и зависит от его финансового положения, показателей деятельности – рентабельности, ликвидности, которые определяют платежеспособность. На основе анализа этих данных проводится оценка вероятности погашения долга в полном или частичном объеме. Конкретная сумма резерва определяется после проведения инвентаризации.

Существует еще одна классификация дебиторской задолженности. Ее можно разделить на несколько видов по объектам:

Дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не оплаченные в установленные договором сроки);
Дебиторская задолженность по векселям полученным;
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (включая ввозной НДС, который уплачивается на таможне);
Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда относятся и материально подотчетные лица);
Прочая дебиторская задолженность (например, долги филиалов, дочерних фирм, зависимых компаний, долги по взносам в уставной );

В коммерческих организациях почти 90% задолженности приходится на первый вид. Выделяют всего две причины возникновения дебиторской задолженности на предприятии:

Ведение нормальной хозяйственно-производственной деятельности. Это подразумевает наличие у организации хозяйственных отношений с другими компаниями, прочими юридическими или физическими лицами, которые необходимы для поддержания основной деятельности.
Нарушение или отсутствие платежной дисциплины. Под этим понимают не только недобросовестное со стороны дебиторов, но и неграмотное составление договоров.

Проблемы, связанные с дебиторской задолженностью, причины их возникновения

Из вышесказанного можно сделать вывод, что дебиторская задолженность – это далеко не всегда исключительно положительное явление для организации. При анализе финансовых результатов любой коммерческой организации стоит уделять огромное внимание этому виду актива, так как он учитывается в прибыли. Нередко складывается следующая ситуация. Согласно отчету о прибылях и убытках, компания может демонстрировать высокую доходность, то есть успешность на рынке и развитие. Однако дебиторская задолженность имеет большой удельный вес в оборотных активах этой фирмы, а вот денежные средства на ее счетах или малочисленны, или отсутствуют вовсе. Если не были вложены в дальнейшее развитие производства, то это в целом плохой знак для всей организации. Это означает, что у нее отсутствуют реальные средства, которые идут не только на погашение задолженности перед другими фирмами или банками, но и на оплату труда работников, уплату налогов и сборов, не говоря уже об инвестировании в собственную деятельность.

Подобные ситуации складываются по множеству причин. На состояние дебиторской задолженности влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относится в стране в целом, уровень инфляции, колебание валютных курсов и прочее. Например, нередко происходит так, что дебитор задерживает платеж резко выросших цен. К внутренним факторам относится неграмотное управление дебиторской задолженностью, невыгодные для кредитора условия договора, отсутствие мер по воздействию не должника, неправильное ценообразование и т.д. В пример можно привести ситуацию, когда фирма предоставляет многим своим контрагентам, дебиторам, длительные сроки погашения задолженности. Из-за этого может возникнуть ситуация, когда компании срочно понадобятся денежные средства, но они еще не были переведены. В таких случаях приходится обращаться в банки для получения ссуды, что только увеличивает будущие расходы.

Управление дебиторской задолженностью

Понятия «дебиторская задолженность» и «политика управления дебиторской задолженности» невозможно представить друг без друга. Любая коммерческая организация должна заниматься разработкой этой политики как неотъемлемой части финансовой деятельности, управления оборотными активами. Обеспечить грамотное управление дебиторской задолженностью – задача не из легких. Она должна не только контролировать стабильность поступления выплат по долгам, правильность составления договоров и состояние дебиторов, но и стимулировать расширение объемов производства. Это и является основной целью политики управления дебиторской задолженностью. Можно выделить основные моменты, которые она предусматривает:

Классификация дебиторов по степени их платежеспособности
Определение условий кредитования
Оценка реального состояния дебиторской задолженности
Стимулирование дебиторов для погашения долгов (системы скидок, штрафов и пени)
Создание резервов по сомнительным долгам
Планирование и прогнозирование денежных потоков
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности (анализ периода, в течение которого сумма задолженности вернется в оборот на предприятии)

Состояние дебиторской задолженности оказывает сильное влияние на финансовое состояние фирмы и ее контрагентов. По этой причине руководители обязаны уделять этому виду оборотного актива особое внимание.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Кредиторская задолженность представляет собой долги организации, которые она должна выплатить другим учреждениям, выступающим в качестве кредиторов. Также заемщиком может выступать не только юридическое лицо, но и частное лицо, а также работники фирмы. Каждая компания должна отражать свои долги в бухгалтерском учете, а относятся они к обязательствам компании.

Возникать кредиторская задолженность может по разным причинам. Чаще всего приходится сталкиваться с тем, что каждая компания для своей полноценной работы должна постоянно развиваться, а для этого не всегда хватает собственных денежных средств, поэтому приходится брать деньги в кредитных организациях, потому и возникают долги. Также кредиторская задолженность может образовываться перед поставщиками, которые предоставляют товары с отсрочкой платежа. Нередко задолженность имеется даже перед собственными покупателями, а такие долги представляют собой авансы, которые должны быть оплачены в счет поставок, осуществляющихся в будущем. Долги могут быть и перед собственными работниками, поскольку не всегда заработная плата выплачивается вовремя. Кредиторская задолженность может иметься перед учредителями или дочерними компаниями, различными фондами или другими партнерами компании. Пример любой задолженности, а также ее учета можно легко найти в интернете или специализированных бухгалтерских книгах.

В различных бухгалтерских отчетностях, которые составляются в компании по истечению квартала или года, должна прописываться сумма кредиторской задолженности, поскольку эта информация считается важной для различных государственных органов. В процессе учета вся задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную, а также важно расшифровать ее в приложении к бухгалтерскому балансу.

Учет любого долга должен постоянно отражаться в бухгалтерской отчетности до того времени, когда он будет погашен организацией. Нередки случае, когда кредиторы не предпринимают каких-либо действия для того, чтобы вернуть свои средства, а должник вовсе не старается их вернуть. Поэтому, если кредитор не требует свои средства какими-либо методами, а при этом проходит срок давности, то происходит списание кредиторской задолженности.

Следует отметить, что данный процесс может осуществляться только в том случае, если истек срок давности, а этот срок по российскому законодательству равняется трем годам. Отсчет следует вести с того дня, когда не было перечислено денежных средств кредитору в назначенное время, а тем самым был нарушен срок выплаты долга. Однако выдача денежных средств может осуществляться с помощью специального договора, который подписывается обеими сторонами, участвующими в сделке, а в нем указывается информация о конкретных сроках, которые устанавливаются для выплаты денег по обязательствам. В этом случае отсчет следует вести от того дня, который следует после дня, когда назначено исполнение долгового обязательства.

Если кредитор требует возврата заёмных средств, то должник должен их вернуть, а иначе могут быть применены различные способы взыскания, а чаще всего для этого используется судебное разбирательство, что не всегда является оптимальным для разных компаний. Если кредитор не стал требовать погашения задолженности, а при этом закончился срок исковой давности, то здесь начинается списание кредиторской задолженности. Также списание происходит тогда, когда кредитор по каким-либо причинам просто перестал существовать.

Документальное оформление списания

Для списания задолженности используются специальные документы, которые обеспечивают выполнение данного процесса. Изначально проводится инвентаризация, которая определяет, какая задолженность и в каком размере должна быть списана. Также создается письменное обоснование данного списания, а дополнительно создается специальный приказ на списание, который должен быть в обязательном порядке подписан генеральным руководителем компании, а также на нем должна быть поставлена печать фирмы. Чаще всего после истечения срока исковой давности по определенному долгу директор организации назначает своим работникам произвести внеплановую инвентаризацию, чтобы произвести списание. Во время данной инвентаризации, которая осуществляется работниками бухгалтерии, сотрудники должны проверить и оценить все долги и расчеты с контрагентами. В результате определяется общая сумма задолженности, а также определяются сомнительные долги и те, которые можно списать. В результате создается специальный акт инвентаризации, а в нем содержатся те долги, которые должны быть списаны. Для такого долга прописывается, кто выступал в качестве кредитора, указываются счета по невыплаченным деньгам, а также должна иметься полная величина долга, по которому истек срок исковой давности. Данная процедура считается достаточно сложной, однако, необходимой для списания.

Все долги, которые списываются организацией, поскольку они не взыскивались кредитором, должны причисляться к прочим доходам компании. Происходить списание должно в отчетном периоде, а именно в тот период, когда и истек срок давности.

Таким образом, иногда возникают ситуации, когда необходимо списать кредиторскую задолженность, а сделать это нужно только с помощью специальной процедуры. Однако такая ситуация встречается крайне редко, поскольку каждый кредитор хочет вернуть свои средства обратно.

Автокредитование

Законодательство

Бизнес-идеи

Содержание Срочное изготовление печатей и штампов Кто будет выступать в качестве покупателей Где открывать бизнес Оборудование для ведения бизнеса Существует много разновидностей бизнеса, которые могут быть начаты людьми, обладающими предпринимательскими способностями. Причем каждый вариант обладает своими уникальными особенностями и параметрами. Срочное изготовление печатей и штампов Бизнес-идея изготовления печатей и штампов считается достаточно привлекательной в плане..
Содержание Бизнес-идея по изготовлению открыток Как открыть бизнес, основанный на создании открыток на заказ Сотрудники Помещение Как продавать созданные открытки Многие люди, обладающие определенными предпринимательскими способностями, задумываются об открытии собственного бизнеса, а при этом оценивают и рассматривают большое количество различных вариантов для открытия. Довольно интересной считается бизнес-идея изготовления открыток, поскольку открытки являются такие элементы, спрос..
Содержание Выбор помещения для тренажерного зала Что нужно для того, чтобы открыть тренажерный зал? Тренажерный зал становится все более популярным в современном мире, поскольку все больше людей задумываются о том, чтобы вести здоровый образ жизни, предполагающий правильное питание и занятия спортом. Поэтому открыть тренажерный зал может любой бизнесмен, однако для получения хороших доходов необходимо продумать..
Содержание Место расположения магазина Ассортимент товаров Продавцы Бижутерия является обязательным предметом гардероба каждой женщины, которая следит за собой и старается выглядеть привлекательно и ярко. Поэтому открыть свой магазин бижутерии хочет практически каждый предприниматель, который осознает возможность получения хороших прибылей. Для этого необходимо изучить все имеющиеся перспективы, составить бизнес-план и спрогнозировать возможный доход, чтобы решит, будет..

Акт сверки взаиморасчетов представляет собой документ, отображающий расчеты двух организаций за определенный срок.

Предназначение акта сверки в суде

Главное предназначение акта сверки расчетов, подписанного должником, — это подтверждение прерывания срока исковой давности. Напомним, что под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). То есть в пределах срока исковой давности кредитор вправе взыскать с должника причитающиеся ему суммы. Важно, что истечение срока исковой давности, о применении которого заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в удовлетворении иска. Но произвольно применять исковую давность суд не вправе: сделать это можно только по заявлению стороны, поданному до вынесения судом решения (п. 2 ст. 199 ГК РФ). В общем случае срок исковой давности составляет три года со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 196 ГК РФ). Как следует из п. 2 ст. 200 ГК РФ, по обязательствам с определенным сроком исполнения (именно с такими обязательствами чаще всего приходится иметь дело предприятию общественного питания) течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Еще в 2001 г. высшие судебные инстанции перечислили подобные действия (п. 20 Постановления N 15/18). Среди них были названы признание претензии, частичная уплата долга, изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает долг (соглашение о рассрочке платежа). Подписание акта сверки расчетов не поименовано в этом списке, однако упомянутый перечень не является исчерпывающим, и каждое конкретное действие подлежит оценке судами в совокупности с представленными сторонами доказательствами. На практике суды исходят именно из того, что надлежащим образом составленный акт сверки расчетов свидетельствует о признании должником долга. В 2013 г. к аналогичному выводу пришел Президиум ВАС (Постановление от 05.03.2013 N 13031/12).

Акт сверки как основание для взыскания задолженности

Начать говорить о правовой сущности акта сверки следует с того, что один только он, пусть и подписанный контрагентом без разногласий, не является достаточным доказательством наличия задолженности. В отсутствие первичных документов, подтверждающих возникновение долга, суд не вправе положить акт сверки в основу решения о взыскании денежных сумм в пользу кредитора. Дело в том, что при истец обязан доказать основание возникновения обязательства и его размер. В силу п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства возникают из договора вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в Гражданском кодексе. В частности, в п. 1 ст. 8 перечислены основания возникновения гражданских прав и обязанностей, но акта сверки расчетов в нем, естественно, нет.
В Постановлении АС МО от 30.10.2014 N Ф05-11884/14 отмечено: акт сверки расчетов без первичных документов, на основании которых он составлен, не является достаточным доказательством, подтверждающим размер задолженности одной стороны перед другой, тем более при наличии возражений со стороны ответчика относительно сумм задолженности. Аналогичный вывод прозвучал в Постановлении ФАС СКО от 02.02.2012 по делу N А53-5624/2011: акт сверки расчетов, не подтвержденный первичными документами бухгалтерского учета, не является достаточным доказательством оказания услуг и их объема… Акт сверки расчетов должен оцениваться судом в совокупности с другими доказательствами, подтверждающими факт оказания услуг. Если акт сверки не содержит ссылок на спорный договор при наличии иных договоров, подписанных сторонами, в отсутствие первичных документов, то он не подтверждает возникновение у ответчика задолженности перед истцом (Постановление АС ВВО от 26.11.2014 N Ф01-5020/2014).

Требования к акту сверки как основанию для перерыва
срока исковой давности

Анализ судебной практики показывает, что далеко не любой произвольно составленный акт сверки расчетов может быть расценен как действие, свидетельствующее о признании долга должником. Рассмотрим основные спорные моменты.
Подпись должностного лица. Согласно п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие от его имени в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Несмотря на то что акт сверки не является сделкой, в результате которой организация приобретает гражданские права и принимает обязанности, тем не менее в любом случае признание долга организацией осуществляется через действия конкретных лиц, выступающих от имени организации. Имело ли конкретное лицо право признавать долг организации, следует выяснить путем изучения учредительных документов, доверенностей (к примеру, такие доверенности могут быть выданы руководителям филиалов компании). Поэтому, если акт сверки расчетов подписан единоличным исполнительным органом юридического лица (руководителем), никаких вопросов не возникнет. Одновременно очень часто на актах сверки стоит подпись только бухгалтера или главного бухгалтера (это лицо отвечает за достоверность данных акта сверки). Можно ли считать, что такой акт сверки свидетельствует о признании долга? Закон не дает однозначного ответа на этот вопрос, а правоприменительная практика неоднородна. Так, ранее суды в большинстве случаев считали, что по умолчанию (в отсутствие специальных указаний в доверенности) у бухгалтера нет подобных полномочий, подписанный им акт сверки не прерывает срок исковой давности (Постановления ФАС ВВО от 23.09.2011 по делу N А79-12329/2010, ФАС МО от 18.04.2012 по делу N А40-47123/11-32-389, ФАС ПО от 04.08.2011 по делу N А55-17884/2010). Сейчас такие примеры тоже есть (см. Постановления ФАС МО от 28.03.2014 N Ф05-973/2014, от 06.11.2013 по делу N А40-172136/12-59-1599, АС СКО от 12.12.2014 по делу N А32-6403/2014, АС ЦО от 20.11.2014 по делу N А35-11365/2013).
Однако стали появляться судебные акты с противоположными выводами. Арбитры опираются на абз. 2 п. 1 ст. 182 ГК РФ (статья посвящена регулированию совершения сделок представителем): полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель. Как разъяснено в п. 21 Постановления N 15/18, совершение работником должника действий по исполнению обязательства, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что эти действия входили в круг его служебных (трудовых) обязанностей или основывались на доверенности либо полномочие работника на совершение таких действий явствовало из обстановки, в которой он действовал. Несмотря на то что здесь говорится о совершении действий по исполнению обязательства, а подписание акта сверки нельзя квалифицировать именно так, некоторые суды считают возможным обосновать свой вывод ссылкой на эту цитату. Так, в Постановлении от 05.11.2014 по делу N А43-4944/2014 арбитры АС ВВО, опираясь на положения Закона о бухгалтерском учете, пришли к выводу, что именно на главного бухгалтера возложена функция по контролю за исполнением обязательств, следовательно, в силу своих служебных обязанностей именно он подписывает акты сверки. Аналогичное заключение представлено в Постановлениях ФАС СЗО от 28.05.2013 по делу N А56-2033/2012 и ФАС ПО от 28.05.2013 по делу N А57-10861/2012.
Кстати, нельзя забывать и о возможном одобрении руководителем организации действий бухгалтера по признанию долга путем подписания акта сверки. К примеру, в Постановлении от 30.04.2014 по делу N А15-1776/2013 судьи ФАС СКО оценивали акты сверки, подписанные бухгалтером, не имевшим полномочий признавать долг от имени организации, и мировые соглашения, подписанные позднее директором (на те же суммы), в совокупности. Эти документы дополняли друг друга, поэтому и акты сверки, составленные ранее, были признаны прерывающими течение срока исковой давности.

Важный момент. Вопрос о том, можно ли считать подписанный бухгалтером акт сверки действием, прерывающим течение срока исковой давности, является спорным. Поэтому предприятию-кредитору целесообразно позаботиться о получении на акте сверки подписи руководителя контрагента, к примеру, оставив соответствующее поле в акте, направляемом должнику.

Дата признания долга

В Постановлении N 15/18 особое внимание обращается на то, что прервать течение срока исковой давности можно, только если он еще не истек. В частности, при исследовании обстоятельств, связанных с совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ), суду необходимо в каждом случае устанавливать, когда конкретно были совершены должником указанные действия, имея при этом в виду, что перерыв течения срока исковой давности может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения (п. 19). Значит, акт сверки может свидетельствовать о перерыве срока исковой давности по обязательствам, срок исполнения которых наступил в течение трех лет перед моментом признания долга.
Очень часто акт сверки расчетов не содержит такого реквизита, как дата его подписания должником. Однако всегда названный акт дает информацию о состоянии расчетов на определенную дату (как правило, последнее число отчетного периода). Можно ли считать, что долг признан в этот момент? Правоприменительная практика показывает, что данный вопрос опять-таки дискуссионный. Например, в Постановлении от 19.03.2014 по делу N А42-3665/2012 судьи ФАС СЗО согласились с налоговиками в том, что акт сверки расчетов, оформленный по состоянию на 31.03.2009, не имеет точной даты его составления, что исключает возможность принятия его в качестве допустимого и достоверного доказательства прерывания течения срока давности. (Правда, кроме этого акты были подписаны неустановленными лицами.) Данное обстоятельство обусловило необходимость включения кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в проверяемом периоде.
Другим арбитрам вполне достаточно информации о дате, по состоянию на которую сверяются расчеты. Примеры — Постановления Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 13031/12, АС ПО от 25.09.2014 по делу N А55-26344/2013. Кстати, если в акте сверки приведены расчеты за период, начало которого находится в пределах срока исковой давности, а окончание уже выходит за эти пределы, считается, что срок исковой давности не прерывается, поскольку долг признан на дату окончания рассматриваемого периода (см. Постановление ФАС МО от 11.04.2013 по делу N А40-59093/12-42-257).

Важный момент. В акте сверки нужно указать дату его подписания. Если ее нет, существует риск, что акт не будет являться допустимым доказательством прерывания срока исковой давности. Хотя известны примеры, когда датой признания долга считают дату, по состоянию на которую сверены расчеты.

Основание возникновения задолженности

Последний важный момент, который вызывает споры на практике, — это отсутствие в акте сверки реквизитов сделок, первичных документов, служащих основанием для возникновения спорной задолженности. Как правило, все необходимые данные формируются бухгалтерской программой по умолчанию. Если же должник подписал акт сверки, в котором указана лишь сумма задолженности и больше ничего, не исключено, что такой акт нельзя будет считать подтверждением признания долга. Это справедливо, если между контрагентами существует несколько обязательств с разными сроками возникновения. Если же в суд представлены первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности, и акт сверки свидетельствует о наличии только этой задолженности, иных сделок стороны не заключали, суд должен оценивать перечисленные документы в совокупности. Именно такие выводы сделаны в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 13031/12. В итоге акт сверки, в котором отсутствуют ссылки на первичные документы бухгалтерского учета и основание возникновения задолженности, был признан действием, свидетельствующим о подтверждении долга.

Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними, которая обуславливается нормальным процессом хозяйственной деятельности или нарушением финансовой, расчетной или платежной дисциплины.

Причины возникновения просроченной дебиторской задолженности

Возникновение непросроченной дебиторской задолженности – является нормальным явлением для оператора связи, предоставляющего свои услуги с оплатой по факту в течение оговоренного срока. Это делается намеренно в целях расширения клиентской базы.

Возникновение просроченной дебиторской задолженности наносит финансовый ущерб телекоммуникационной компании, поэтому мы будем рассматривать причины возникновения именно просроченной дебиторской задолженности.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо четко классифицировать причины ее возникновения, поэтому перейдем к их классификации.

Понятно, что причины возникновения просроченной дебиторской задолженности могут зависеть как от работы сотрудников самого оператора связи (внутренние), так и от предприятия клиента (внешние).

Внутренние причины возникновения просроченной дебиторской задолженности

Внутренние причины обычно связаны с:

какими-либо проблемами в оказании услуг (некачественные услуги);
проблемами в логистике выставления счетов и документов реализации;
проблемами в работе систем биллинга или разнесении платежей, при которых не производится автоматическое отключение услуг абоненту в случае возникновения просроченной дебиторской задолженности.

Если услуги оказаны некачественно, например, в течение периода оказания услуг связь прерывалась или параметры канала связи не совпадали с заявленными, то, в зависимости от условий договора, клиент имеет право оплачивать не полную сумму, начисленную за услуги, либо не оплачивать услуги вообще. И, если счет выставляется на полную сумму, то в этом случае оплата может не поступить до момента согласования суммы, который, в свою очередь, может оказаться за пределами оговоренного срока оплаты выставленного счета.

Во втором случае, если логистика выставления счетов работает плохо и документы попадают к клиенту позже, чем должны, то оплата может так же задерживаться. При этом, вина лежит на сотрудниках, отвечающих за этапы этой логистической цепочки (формирование начислений, подготовка документов, отправка и т.д.). При совсем плохой организации, документы могут вообще не попадать к некоторым клиентам. И, соответственно, ждать своевременную оплату от таких клиентов не приходится.

Подробно, организация логистики выставления счетов и документов реализации рассмотрена в соответствующей статье .

В некоторых телекоммуникационных компаниях оплата вообще не заносится в систему биллинга. Как следствие, автоматическое отключение абонентов в таком случае просто невозможно. В других известных мне случаях, разнесение платежей производилось вручную, из-за чего возникали многочисленные ошибки и время разнесения было очень большим. Это также влияло на возникновение просроченной дебиторской задолженности.

Внешние причины возникновения просроченной дебиторской задолженности

Внешние причины могут быть следующими:

отсутствие у дебитора возможностей погашения долга;
отсутствие у дебитора желания погашения долга.

Рассмотрим, по каким причинам должник может оказаться не в состоянии погасить задолженность.

С одной стороны , это могут быть временные финансовые трудности, испытываемые дебитором - экономическая причина. Потеря платежеспособности, явившаяся следствием «кассового разрыва», связана, в первую очередь, с неэффективным оперативным планированием денежных потоков. В связи с этим сроки поступления денежных средств отстают от сроков их расходования.

Кассовый разрыв - временный недостаток бюджетных средств, необходимых для финансирования наступивших очередных расходов, возникает в связи с несовпадением сроков поступления денежных средств в бюджет и их расходования .

Однако, кассовый разрыв может иметь более серьезные предпосылки, такие как недостаточная ликвидность активов должника. А именно снижение доходов (как и несоизмеримый рост расходов) неизбежно приведет к уменьшению оборотного капитала дебитора. В результате чего текущие активы должника даже арифметически не смогут покрыть краткосрочные обязательства. При самом пессимистичном исходе развития событий может наступить полная финансовая несостоятельность должника.

С другой стороны, на поведение дебитора могут оказать влияние непредвиденные причины, т.е. обстоятельства непреодолимой силы. Смерть или болезнь должника (лица ответственного за погашение долга) прямым образом влияет на то, что долг не будет погашен вовремя, или вовсе не будет погашен. Аналогичными причинами являются стихийные бедствия, катастрофы и иные незапланированные внешние факторы, влияющие на экономическую деятельность дебитора.

Вторая сторона неисполнения обязательств должником носит преднамеренный характер . Рассмотрим ситуацию, когда дебитор изначально не планировал погашать долг. Заключая договор на оказание услуг с отсрочкой платежа, недобросовестный субъект планирует первоначально получить актив (выгоду, пользу). При этом дальнейшее развитие событий для должника не имеет значения, так как он в принципе не намерен погашать долг.

Недобросовестные дебиторы, использующие мошеннические схемы, обманным путем получают услуги на условиях отсрочки платежа с намерением затянуть процедуру судебных разбирательств, инициировать банкротство, или иным способом отстраниться от исполнения обязательств по погашению долга.

Возможности предотвращения возникновения просроченной дебиторской задолженности

Работа по предотвращению возникновения просроченной дебиторской задолженности базируется на устранении возможных причин ее возникновения. Работа, обычно, идет по следующим направлениям:

Повышение качества оказываемых услуг, исключающих претензии клиентов.
Четкое описание заявленных параметров услуг и коммерческих условий оплаты в договоре с абонентом.
Построение идеальной системы логистики выставления счетов и документов реализации, основанной на автоматизации основных логистических процессов и обратной связи с абонентами по получению документов и платежей.
Автоматизация процедуры разнесения платежей и отключения услуг абонентам с просроченной дебиторской задолженностью.
Построение процедуры проверки потенциальных клиентов на предмет финансовой состоятельности.
Использование опыта работы с существующими дебиторами для улучшения и разработки новых методов предотвращения возникновения задолженности.

Безусловно, действия сразу по всем направлениям редко бывает возможным. Для улучшения ситуации с просроченной дебиторской задолженностью необходимо действовать по принципу Парето (Принцип 80/20).

Принцип Парето, или принцип 20/80 - эмпирическое правило, названное в честь экономиста и социолога Вильфредо Парето, в наиболее общем виде формулируется как «20% усилий дают 80% результата, а остальные 80% усилий - лишь 20% результата» .

То есть, при анализе дебиторской задолженности нужно определить основные причины ее возникновения, то есть именно те, по которым возникает ее большая часть в количественном или денежном выражении. После этого, необходимо определить последовательность устранения причин. Возможно, достаточно будет устранить одну или две основные причины, что бы уровень просроченной дебиторской задолженности оставался приемлемым.

Анализ дебиторской задолженности

Анализ общей дебиторской задолженности предприятия проводится по следующим основным этапам:

Анализ старения счетов дебиторов. На данном этапе определяется не только сумма задолженности, но и сроки ее возникновения.
Определение структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской задолженности предприятия.
Определение срока оборачиваемости дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать ей оценку с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены.

Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому обычно при анализе получают ответы на вопросы:

какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;
каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например, его право на возврат продукции.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности группируют ее по срокам возникновения: долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность. В зависимости от конкретных условий могут быть приняты разные интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Для большинства телекоммуникационных компаний обычно используются следующие интервалы сроков возникновения задолженности:

Менее 45 дней
От 45 до 90 дней
Более 90 дней.

Данные интервалы выбраны опытным путем и в могут иметь другие значения.

Нужно отметить, что рост дебиторской задолженности часто объясняется увеличением объема реализации: если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число абонентов, а соответственно и дебиторская задолженность. С другой стороны, предприятие может сократить реализацию, тогда счета дебиторов уменьшаются. Следовательно, рост дебиторской задолженности оценивается в корреляции с изменением объема реализации.

Результатом анализа дебиторской задолженности может являться таблица, где размещаются основные показатели текущей задолженности и ее динамики за выбранный период с учетом изменения объемов реализации. Пример такой таблице показан ниже:

Процедуры работы с дебиторской задолженностью

Для эффективной работы с должниками в телекоммуникационной компании должны быть отлажены процедуры работы с дебиторской задолженностью. Процедуры работы делятся на два вида:

Досудебные процедуры работы с должниками (Расчетный отдел)
Судебные процедуры работы с должниками (Юридический отдел).

Работа расчетного отдела

Так как досудебные методы работы с дебиторами дешевле и предпочтительнее судебных, сначала с дебитором работает расчетный отдел, задачей которого является создание условий для взыскания задолженности до передачи дела в арбитраж.

Инструментами работы расчетного отдела являются:

Отправка уведомлений о возникновении задолженности
Повторная отправка пакета документов
Напоминание о необходимости погасить задолженность (по телефону, e-mail, SMS и другим средствам коммуникаций)
Согласование новых сроков оплаты при получении гарантийных писем
Отправка предупреждения о возможности передачи документов в арбитраж или коллекторское агентство.

Пример уведомления о возникновении задолженности представлен на рисунке ниже:

Пример предупреждения о передачи дела в арбитраж представлен на рисунке ниже:

Сама процедура работы расчетного отдела представлена на диаграмме ниже:

Такая процедура справедлива при работе с юридическими лицами. Работа с абонентами – физическими лицами обычно существенно проще. Как правило, физические лица получают услуги по предоплате и, при возникновении задолженности, услуги приостанавливаются. В случае, если предоставление услуг выполняется по постоплате, и напоминания об оплате не помогают, дело передается в коллекторское агентство, которое далее занимается взысканием задолженности.

Работа юридического отдела

Если все предпринятые попытке по досудебному взысканию задолженности не приводят к успеху, в работу включается юридический отдел.

Пример процедуры работы юридического отдела представлен на диаграмме ниже:

Конечно, в реальной жизни процедура сложнее. Например, здесь не отражены случаи, когда иск может быть обжалован или иск оставлен без рассмотрения. Но в целом, последовательность действий отражена верно.

Работа по взысканию дебиторской задолженности упростилась с принятием Федерального закона от 25.06.2012 № 86-ФЗ«О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием упрощенного производства».

Теперь, если дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства по ходатайству истца, то при наличии вышеуказанных оснований оно может быть рассмотрено в этом порядке и тогда, когда ответчик не направил в арбитражный суд ни возражений, ни согласия на рассмотрение дела по названной процедуре.

Особенности судебного разбирательства в порядке упрощенного производства:

Срок рассмотрения – 1 месяц со дня поступления искового заявления в арбитражный суд (с учетом сроков на подготовку дела и принятия решения)
Предварительное судебное заседание по таким делам может не проводиться. Если проводиться, то без вызова сторон.
В определении о принятии искового заявления к производству арбитражный суд указывает на возможность рассмотрения дела в порядке упрощенного производства и устанавливает пятнадцатидневный срок для представления сторонами возражений в отношении рассмотрения дела в порядке упрощенного производства, а также для представления отзыва на заявленные требования или других доказательств.
При рассмотрении дел в порядке упрощенного производства судебное заседание проводится без вызова сторон. Судом исследуются только письменные доказательства, а также отзыв, объяснения по существу заявленных требований, представленные в письменной форме, другие документы.
Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть принято только в том случае, если должник не представил возражений по существу заявленных требований в установленный судом срок. Таким образом, если от должника поступили письменные возражения по иску или же о рассмотрении дела в упрощенном порядке, суд обязан перейти к рассмотрению дела в общем порядке по правилам искового производства.
Копия решения суда направляется лицам, участвующим в деле, не позднее следующего дня после дня его принятия. Решение может быть обжаловано в апелляционном, кассационном порядке.

Автоматизация управления дебиторской задолженностью

Эффективно управлять дебиторской задолженностью телекоммуникационной компании поможет автоматизация основных функций.

Учет условий по отсрочке оплаты

Что бы верно определять момент возникновения дебиторской задолженности по конкретному договору, необходимо хранить параметр «Количество дней на оплату». Здесь указывается отсрочка оплаты в днях после получения счета или документа реализации.

Работа с дебиторской задолженностью

Для работы с дебиторской задолженностью может использоваться специальный сервис, который выполняет следующие функции:

Отбирает должников по различным критериям (Срокам возникновения, текущим статусам, размерам долга и т.д.). Это позволяет классифицировать должников, установить очередность и применяемые к ним процедуры.
Позволяет сформировать уведомления и предупреждения , которые могут быть автоматически отправлены по e-mail.
Устанавливает текущий статус работы с дебитором для последующего отбора и выполнения массовых действий.
Позволяет расшифровать задолженность по документам расчетов для детального анализа (см. рисунок ниже).

Для удобства работы, все сформированные уведомления и предупреждения должны отображаться в карточке договора должника:

Также, в карточке должна отображаться вся история работы с должником:

В идеале, учетная система, в которой отражается работа с должниками должна быть интегрирована с CRM системой, в которой могут учитываться все контакты с сотрудниками должника и даже записываться разговоры с ними для последующего анализа.

Также, это будет полезно для оценки трудозатрат на работу с конкретными клиентами для принятия соответствующих управленческих решений. Возможно, от каких-либо клиентов следует отказаться или вообще передать их конкурентам для подрыва их финансового состояния.

Данный материал является частной записью члена сообщества Club.CNews.
Редакция CNews не несет ответственности за его содержание.

Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их невозврате. Для этого необходимо:

Избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности;

Периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

При продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям, с тем чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

Определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

При предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

Гасить задолженность путем зачета, т.е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;

Продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

Обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника в целях усиления своего влияния в его бизнесе.

Конечно, в первую очередь необходимо не допускать необоснованной задолженности, роста не оплаченных в срок и безнадежных к возврату долгов. Важную роль здесь играет избранная форма расчетов между поставщиками и покупателями. Для дебиторов с наибольшей степенью риска следует применять предоплату отпущенной продукции или предлагать аккредитивную форму расчетов.

Предварительная оплата стоимости сделки - наиболее выгодный для поставщика способ расчетов, так как не только гарантирует полную оплату, но и позволяет использовать в обороте денежные средства покупателя до того времени, пока товар станет его собственностью. Для покупателя-плательщика, наоборот, этот метод расчета невыгоден, поскольку приводит к существенному отвлечению денежных средств из собственного оборота. Компромисс интересов, как уже отмечалось ранее, может достигаться путем предоставления ценовых скидок за предварительную оплату.

Несомненные преимущества для поставщика предоставляет аккредитивная форма расчетов. Аккредитив как условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, не нуждается в поручительстве, гарантирует своевременность платежа при предъявлении необходимых документов по отгрузке отпуску товаров. Вместе с тем, как и при предоплате, при этой форме расчетов происходит отвлечение денежных средств покупателя, величина которого зависит от суммы сделки и срока действия аккредитива. Чаще всего расчеты с помощью аккредитивов используются при поставках по импорту и экспорту.

Эффективным средством сокращения потерь от задержки заказчиком расчетов с поставщиками является факторинг - финансирование факторинговой компанией (как правило - банком) поставщика под уступку денежного требования к заказчику . Фактически банк кредитует поставщика под залог права требования долга: сразу после заключения соглашения банк переводит на счет поставщика от 70 до 90% от суммы долга, а остальную часть - от 10 до 30% за вычетом процентов за кредит и комиссионного вознаграждения перечисляют после инкассации задолженности. Ставка процента за кредит не отличается от обычной ставки по краткосрочным кредитам, а размер комиссионного вознаграждения составляет от 1 до 3% от суммы долга. Если факторинговое обслуживание банком предприятия-поставщика осуществляется на постоянной основе, то ставка комиссионного вознаграждения обычно устанавливается близко к низшей границе интервала. Что касается процентов за кредит, то они не отличаются от процентов по любым другим долговым обязательствам (займам, кредитам), относятся к внереализационным расходам в установленном порядке и уменьшают облагаемую налогом прибыль. А комиссионное вознаграждение представляет собой плату за услуги банка, которые состоят в анализе и оценке требований поставщика к заказчикам (должникам), контроле за осуществлением платежей, переводе полученных средств на счет поставщика, и другие услуги, предусмотренные факторинговым соглашением. В отличие от платежей процентов за кредит комиссионное вознаграждение, как и оплата иных услуг, облагается НДС.

Процедура классического факторинга с полным набором услуг представлена на рисунке 6.

Рис. 6. Схема классического факторинга

1. - продавец поставляет товар покупателю. На счетах-фактурах продавца содержится надпись, уведомляющая о том, что он должен произвести платеж в пользу факторинговой компании покупателя;

2. -копии счета-фактуры и транспортного документа направляются факторинговой компании продавца;

3. -факторинговая компания продавца оплачивает продавцу до 70-90% от суммы поставки за приобретенную дебиторскую задолженность;

4. - факторинговая компания продавца переуступает дебиторскую задолженность факторинговой компания покупателя;

5. - факторинговая компания покупателя, как владелец дебиторской задолженности должна взыскать сумму долга и, в случае неплатежа со стороны покупателя, принять на себя риск неплатежа и заплатить факторинговой компании продавца;

6. - покупатель производит оплату своей факторинговой компании;

7. - факторинговая компания покупателя переводит платеж покупателя в пользу факторинговой компании продавца или, в случае неплатежа покупателя, осуществляет гарантийный платеж;

8. - факторинговая компания продавца зачисляет продавцу оставшуюся часть от суммы поставки за вычетом факторинговых комиссий.

Факторинговые компании могут быть совмещены и в одну компанию (рис. 7).

Рис.7. Схема прямого факторинга

1. поставка товара покупателю;

2. переуступка долга фактору;

3. финансирование в размере до 70-90% от суммы поставки;

4. процедура взимания задолженности;

5. оплата поставки;

6. перевод оставшейся части суммы поставки за вычетом комиссии фактора.

Такая практика может использоваться в случаях, когда контрагенты расположены близко друг к другу, либо когда осуществляются сделки с проверенными покупателями, которые показали себя аккуратными плательщиками.

Отмечу, что в большей части, факторинговая операция выгодна поставщикам, так как ускоряет оборот средств, не требуя при этом существенных затрат.

Форфейтинг, как форма среднесрочного финансирования, заключается в покупке, как правило, кредитным учреждением платежного требования продавца, сопровождающейся соглашением об отказе от регресса при неоплате такого требования . Переход требования происходит через уступку требования продавца (форфейтиста) банку (форфейтеру), чаще всего на основе векселя, выставляемого импортером в пользу продавца и индоссированного им без обеспечения, с пометкой «without recourse» (без права регресса). Покупатель этих требований берет на себя коммерческие риски, связанные с неплатежеспособностью покупателя, без права регресса этих документов на прежнего владельца. Форфейтирование применяется, как правило, при поставках оборудования на крупные суммы с длительной рассрочкой платежа - от 6 месяцев до 5 - 7 лет и содержит гарантию или аваль первоклассного банка, необходимые для переучета векселей.

Продавец обращается к рынку форфейтинга в случае, если ему не удается получить гарантию оплаты, или если его контрагент недостаточно кредитоспособен, или если его собственное финансовое положение не позволяет надолго отвлекать средства.

Техника проведения форфейтинговой операции такова: продавец, желающий прибегнуть к форфейтингу, сообщает об этом покупателю. Последний должен получить соответствующую гарантию, позволяющую переуступить права по векселю или иному требованию. При этом для форфейтора важно знать следующее: общую сумму операций, форму задолженности, форму обеспечения, сумму и срок погашения, процентную ставку, предмет и цену товара, срок и количество поставок, место платежа . Банк, получая от продавца документы, выплачивает ему определенную сумму денег за вычетом дисконта и комиссии и выдает письменное обязательство, в соответствии с которым продавец не отвечает по требованию в случае его неоплаты.

В форфейтинговых операциях, расчет дисконта по векселю или серии векселей на базе дисконтной ставки производится по формуле:

где: D – дисконт (руб.);

d – дисконтная ставка (%);

t – срок до погашения (дни);

v - номинал векселя (руб.)

В расчет дисконта, на величину которого будет уменьшена выплата форфейтером по векселям продавцу, может быть введена вспомогательная величина «процентный показатель»:

где N- процентный показатель.

Таким образом, введение «процентного показателя» позволяет вместо расчета дисконта по каждому векселю сложить их процентные показатели и рассчитать дисконт всей серии векселей в целом.

Расходы, возникающие при операции форфейтирования:

Страхование коммерческих рисков;

Страхование политического риска и риска перевода;

Стоимость рефинансирования и страхования курсового риска.

Стоимость страхования всевозможных рисков определяется форфейтером. За несение организационных, административных и прочих расходов форфейтер берет процент с суммы векселя.

Преимущества форфейтирования для продавца:

Освобождение от условных обязательств;

Улучшение показателей ликвидности;

Отсутствие процентного риска;

Отсутствие риска изменения валютных курсов, а также статуса дебитора, рисков моратория, делькредере и др.;

Отсутствие проблем организации кредита и получения платежа и, следовательно, отсутствие соответствующих расходов.

Форфейтинговые операции выгодны и для покупателя: при совершении значительных кредитных операций о них всегда сообщается в средствах массовой информации, а при операциях форфейтирования огласка сводится до минимума.

Для целей планирования дебиторской задолженности целесообразна ее группировка по признаку возможности управления ею:

Формируемая организацией в соответствии с маркетинговой политикой. С учетом финансового состояния организации определяется возможность предоставления заказчику товарного коммерческого кредита. Эта часть дебиторской задолженности поддается четкому планированию на год с разбивкой по кварталам, месяцам, а частично - по конкретным заказчикам;

Складывающаяся в процессе делового оборота в результате нарушения заказчиками предусмотренных контрактами сроков платежей. Ее невозможно планировать, но можно прогнозировать исходя из сложившейся динамики.

К задачам финансового менеджмента относится поддержание рационального соотношения между уровнем и динамикой дебиторской и кредиторской задолженности. Рациональным следует считать соблюдение следующих соотношений :

Общая сумма дебиторской задолженности должна превышать сумму кредиторской задолженности. Это - одно из условий обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность - важнейший источник погашения кредиторской задолженности. Инкассация дебиторской задолженности по срокам и суммам должна сочетаться с планируемым погашением кредиторской задолженности;

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности должна быть сопоставима. Средняя продолжительность одного оборота в днях должна быть меньше, чем продолжительность оборота дебиторской задолженности, а среднее число оборотов дебиторской задолженности (отношение выручки от реализации-нетто к средним остаткам дебиторской задолженности) должно превышать оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение себестоимости реализованной продукции к средней сумме остатков кредиторской задолженности).

На основе этой группировки и с учетом условий договоров с заказчиками на каждый квартал разрабатывается график ожидаемого поступления средств от реализации. Минимизации просроченной дебиторской задолженности способствует налаживание партнерских отношений с заказчиками, поддержание с ними постоянных связей.

К управлению дебиторской задолженностью относится и формирование резерва по сомнительным долгам. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам и уменьшают облагаемую налогом прибыль . Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетности периода в следующем порядке (таблица 5):

Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией.

Таблица 5

Определение размера резерва по сомнительным долгам

При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода. Резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, нереальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (банкротством или ликвидацией организации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому предприятиям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками: предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика; вести картотеку заказчиков и следить за динамикой их финансового состояния; при отсутствии информации от заказчика требовать предоплаты или поручительства.

Контрольные вопросы

1. Виды и формы дебиторской задолженности кредита.

2. Способы управления дебиторской задолженностью.

3. Классификация клиентов предприятия по степени их надежности.

4. Основные формы реструктуризации задолженности.

5. Виды услуг оказываемых финансовыми посредниками в рамках факторинга.

6. Резерв, как механизм управления дебиторской задолженностью.

Обычно свою заявку продавец отсылает ряду банков, пытаясь выявить наиболее выгодное предложение.

В гражданском праве - условие договора комиссии, по которому комиссионер за особое вознаграждение принимает на себя (перед получателем-комитентом) ответственность за исполнение сделки третьим лицом. Таким образом, комиссионер, берущий на себя делькредере, не только продает товары, но и гарантирует их оплату, даже если покупатель оказывается неплатежеспособным.

Г. Киперман. Управление дебиторской задолженностью «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 12, март 2006 г.