В закладки
КонтактыО сайте

В натуральной форме или в. Получение дохода в натуральной форме. Налоговая база по ндфл с доходов, полученных в натуральной форме

От акцизных налогов вообще никакие производители не страдают, так как они на сумму налога повышают цену своего продукта, фактически перекладывая эти налоги на потребителей конечного продукта. Но так и должно быть, «страдать» от экологических налогов должен потребитель, для которого производится экологоопасный продукт. При акцизном экологическом налогообложении богатые люди тоже будут – косвенно, через повышенные цены – платить больше налогов, чем бедные, но таким образом они будут наказаны не за то, что они эффективней работают и поэтому больше зарабатывают, а за то, что они больше потребляют, живут на широкую ногу.

Вопросы к ситуации:

    В чем суть его предложений по изменению природы налогообложения для производителя и потребителя?

    Каким образом можно получить выгоду для государства посредством предлагаемой им системы налогообложения?

Данные понятия помогут дать ориентир при ответах на предлагаемые выше ситуации.

Представленные понятия не отражают полностью определений Налогового кодекса, а лишь указывают на их ключевые моменты.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ -изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного периода (от 1-5 лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы начисленных процентов с кредита.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

ЛЬГОТЫ -преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

НАЛОГ - обязательный индивидуально-безвозмездный платеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

НАЛОГОВАЯ БАЗА – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ -письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной суммы налога, включающее данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ – изменение срока уплаты налога на период от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в НК РФ.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД -календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ – лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ – Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ –организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - доход, стоимость реализованных товаров либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

ПЕНЯ -денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

РЕАЛИЗАЦИЯ -передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

РЫНОЧНАЯ ЦЕНА – цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

СБОР -обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

ТОВАР -любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

УСЛУГА -деятельность, результаты которой не имеют натурального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).
Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом физического лица, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Итак, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Например, при продаже (покупке) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам может возникнуть положительная разница между курсом такой продажи (покупки) и курсом, установленным Центральным банком РФ. Если размер этой экономической выгоды еще установить можно, то определить ее по правилам гл. 23 НК РФ не получится. Дело в том, что в гл. 23 НК РФ в числе доходов не поименована положительная курсовая разница. Не указан такой доход и в виде материальной выгоды (Письма Минфина России от 24.12.2012 N 03-04-06/4-361, от 02.03.2009 N 03-04-06-01/44, ФНС России от 28.07.2009 N 3-5-03/1111@, УФНС России по г. Москве от 22.09.2009 N 20-15/3/098269).

Если экономической выгоды нет, то дохода, облагаемого , также не возникает. Например, налог не уплачивается в следующих ситуациях:
– положительная курсовая разница, возникшая при возврате физическому лицу полученных у него по договору займа денежных средств, если по условиям договора денежные обязательства выражены в долларах, а возврат осуществляется в рублях по курсу Банка России на дату возврата (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12);
– возврат налогоплательщику перечисленных им в качестве дополнительного вклада в уставный капитал организации денежных средств по причине того, что увеличение уставного капитала не состоялось (Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 03-04-06/4-303).
Вместе с тем гл. 23 НК РФ прямо выделила доходы, которые не признаются таковыми для целей налогообложения. Это доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками, кроме полученных по гражданско-правовым и трудовым договорам (п. 5 ст. 208 НК РФ).
Согласно положениям Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 СК РФ). А близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ).
Однако отметим, что, по мнению Минфина России, свекровь не является членом семьи или близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ (Письма от 26.05.2011 N 03-04-05/5-383, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/853).
Аналогичное мнение в отношении свекра высказано ФАС Московского округа в Постановлении от 30.12.2005, 28.12.2005 N КА-А40/13252-05.
Вместе с тем в арбитражной практике существует и иной подход к данному вопросу. Суды рассматривают семью как единое целое, и поэтому в ее состав входят родители как мужа, так и жены (Постановления ФАС Московского округа от 29.09.2008 N КА-А40/6198-08-О, ФАС Уральского округа от 29.03.2005 N Ф09-1057/05-АК, от 28.03.2005 N Ф09-996/05-АК).

Например, родители, которые находятся в длительной заграничной командировке, раз в месяц направляют сыну – студенту вуза денежные средства.
Доход сына в виде денежных поступлений от родителей не признается доходом для целей налогообложения, поскольку он получен от операций, связанных с имущественными отношениями между членами семьи. Следовательно, декларировать такой доход и платить с него молодой человек не обязан.

Если же доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, то они признаются доходами и облагаются в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 208 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2009 N 20-14/4/129846@).

Например, индивидуальный И.И. Петров заключил со своей супругой Т.И. Петровой договор возмездного оказания услуг. По условиям договора Т.И. Петрова, юрист по образованию, обязуется осуществить полное юридическое сопровождение сделок, направленных на приобретение И.И. Петровым ряда объектов недвижимости для использования в ской деятельности. Вознаграждение, полученное Т.И. Петровой по указанному договору, признается ее доходом и облагается в общеустановленном порядке.

Однако из этого правила также есть исключение. Освобождаются от доходы, полученные по заключенному членами семьи и (или) близкими родственниками договору дарения, причем независимо от вида подаренного имущества. Об этом говорится в п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Например, отец подарил дочери квартиру, машину, коллекцию инвестиционных золотых монет. Со стоимости подарков налог уплачивать не нужно.

СИТУАЦИЯ: Возникает ли у физического лица – должника налогооблагаемый доход (сумма долга, проценты, штрафы, пени по договору), если кредитная организация (банк) прощает долг?

Кредитная организация может простить долг физическому лицу (ст. 415 ГК РФ). В этой ситуации у него возникает экономическая выгода в виде суммы займа, а также процентов, пеней и штрафов по кредитному договору, которые не нужно возвращать. Следовательно, такой доход облагается (Письма Минфина России от 27.09.2012 N 03-04-08/4-323, от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106, от 05.12.2011 N 03-04-06/6-334, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279, ФНС России от 11.10.2012 N ЕД-4-3/17276).
При этом в отношении штрафов и пеней по кредитному договору чиновники уточняют следующее. Санкции за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом физического лица – должника, только если он признал указанные суммы либо есть судебное решение, вступившее в силу (Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/197).

СИТУАЦИЯ: Возникает ли объект налогообложения по , если работодатель не удержал у работника, нарушившего на служебной машине ПДД, сумму штрафа?

На практике встречаются ситуации, когда сотрудник на служебной машине совершает нарушение правил дорожного движения (далее – ПДД), которое фиксируется специальными техническими средствами. Например, он мог превысить скорость, проехать на запрещающий сигнал светофора, произвести остановку и (или) стоянку транспортного средства в неположенном месте, выехать на встречную полосу.
В таких случаях по общему правилу к ответственности за совершенное правонарушение, предусмотренное гл. 12 КоАП РФ, привлекается собственник (владелец) транспортного средства – работодатель (ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ).
В соответствии с изложенными обстоятельствами работодатель уплачивает сумму штрафных санкций самостоятельно. Впоследствии он может либо привлечь сотрудника к материальной ответственности (ст. 248 ТК РФ), либо полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с работника (ст. 240 ТК РФ).
Отметим, что в случае отказа работодателя от взыскания с сотрудника затрат на оплату штрафа и неудержания соответствующего налога из доходов работника могут возникнуть разногласия с налоговыми органами.
В Письме Минфина России от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310 изложено следующее мнение. Работник, нарушивший ПДД, нанес работодателю прямой ущерб, который подлежит возмещению в соответствии со ст. 238 ТК РФ. Работодатель же своим решением освобождает сотрудника от имущественных обязательств. Таким образом, у работника возникает налогооблагаемый доход в натуральной форме.
На наш взгляд, данная позиция является небесспорной по следующим основаниям.
При анализе положений ст. 211 НК РФ можно сделать вывод, что к доходам в натуральной форме относятся полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. Таким образом, отнести неудержанную сумму штрафа за нарушение ПДД к доходу в натуральной форме названная норма не позволяет.
Также стоит отметить, что административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к ответственности (п. 1 ст. 32.2 КоАП РФ). В постановлении об уплате суммы штрафа указан работодатель, а значит, и уплатить ее в бюджет должен именно он. Соответственно, у сотрудника не возникает дохода, облагаемого . Этой позиции придерживается ФНС России в Письме от 18.04.2013 N ЕД-4-3/7135.
Судебной практики по данному вопросу нет. Однако исходя из судебной практики, связанной с возмещением собственником транспортного средства вреда, который причинен третьим лицам в результате произошедшего по вине работника ДТП, можно предположить, что суды поддержат работодателей и в рассматриваемой ситуации.
Так, в Постановлении от 15.03.2006, 09.03.2006 N КА-А40/1434-06 ФАС Московского округа указал, что исходя из норм гражданского законодательства именно владелец автомобиля – работодатель является лицом, обязанным возместить ущерб (ст. ст. 1068, 1079 ГК РФ). Следовательно, нельзя говорить о возникновении у работника дохода в натуральной форме, если работодатель самостоятельно возместил нанесенный ущерб и не предъявил регрессных требований к работнику в соответствии со ст. 1081 ГК РФ.
Необходимо также учитывать тот факт, что в некоторых случаях могут присутствовать обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника (ст. 239 ТК РФ). Так, работник не несет материальной ответственности, если работодатель не создает ему условий, которые обеспечивают сохранность имущества (в данном случае – денежных средств, направленных на оплату штрафа). Это означает, что если нарушение ПДД было допущено работником с целью надлежащего исполнения своих должностных обязанностей с одобрения или прямого распоряжения работодателя, то материальной ответственности у сотрудника не возникает. Следовательно, он не получает и налогооблагаемого дохода.

Например, водитель-инкассатор, следуя должностной инструкции, осуществляет остановку в неположенном месте, исходя из соображений безопасности и сохранности перевозимых ценностей. Возникновение ущерба в виде административного штрафа по ст. 12.19 КоАП РФ можно отнести к расходам, понесенным вследствие нормального хозяйственного риска.
В таком случае работодатель не вправе будет привлечь работника к материальной ответственности. Следовательно, налогооблагаемого дохода у сотрудника не возникает (Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-04-06/12341).

Аналогичную позицию финансовое ведомство высказало относительно ситуации, когда работодатель ставит работника в условия жестких сроков исполнения служебного поручения при разъездной работе. В данном случае сотрудник может столкнуться с выбором: нарушить ПДД либо несвоевременно выполнить задание. Значит, фактически в такой ситуации нарушение ПДД допущено в интересах работодателя. Соответственно, у работника не возникает экономической выгоды (Письмо Минфина России от 10.04.2013 N 03-04-06/1183).
С учетом изложенного можно сделать следующие выводы. Подходы, предложенные к решению рассмотренного вопроса официальными органами, противоречивы. В связи с этим отказ от взыскания ущерба с работника, который нарушил ПДД, может вызвать претензии проверяющих. Однако с учетом приведенной выше аргументации, а также судебных актов, вынесенных по схожим делам, у работодателя есть возможность доказать правомерность своих действий в суде. Вместе с тем, чтобы избежать возможных споров, рекомендуем уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.

Cергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Виды доходов

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

Стоимость товаров (работ, услуг), которые организация оплачивает за сотрудника в своих интересах, не подпадает под налогообложение, если получение этих товаров (работ, услуг) сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей. Это следует из положений абзаца 11 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДФЛ оплата счетов из ресторанов, посещение которых входит в программу представительских мероприятий, сопровождающих деловые переговоры, проводимые организацией. Основанием для освобождения подобных доходов от НДФЛ может служить приказ о проведении таких мероприятий и список сотрудников, которые должны принимать в них участие. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 марта 2015 г. № 03-04-06/11078.

Расчет НДФЛ

НДФЛ нужно рассчитать в последний день месяца по итогам всех доходов, полученных сотрудником за этот период (п. 3 ст. 226 НК РФ). Форма выплаты доходов значения не имеет. Поэтому с доходов, полученных сотрудником в натуральной форме, удержите налог на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы исключите из нее частичную оплату сотрудником товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Могут возникнуть ситуации, когда организация не может удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме. Например, если сотрудник уволился или если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года. В этом случае до 1 февраля следующего года организация обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости услуг спортивного зала (бассейна), которыми пользуются сотрудники. Организация за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов, оплачивает аренду спортзала (бассейна)

Да, нужно.

Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК РФ). При оплате услуг спортивного зала (бассейна) доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, стоимость таких услуг является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ. Обязанности по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет в данном случае должен исполнять налоговый агент, то есть организация (п. 1 ст. 230 НК РФ). При этом организация должна обеспечивать индивидуальный учет всех доходов сотрудников, в том числе и полученных ими в форме оплаты услуг спортивного зала (бассейна).

Например, определить величину дохода каждого сотрудника можно исходя из общей стоимости аренды спортивного зала (бассейна) и количества сотрудников, посещающих его. В этом случае количество сотрудников нужно подтвердить документально, например составить список посещений, с которым ознакомить их под подпись. Аналогичным образом Минфин России рекомендовал поступать при определении дохода каждого сотрудника, полученного в форме бесплатного питания (письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167).

Также можно организовать учет посещений спортивного зала (бассейна) по талонам. Для этого следует назначить ответственного, который каждому сотруднику под подпись в специальной ведомости будет выдавать талоны на определенное время. Стоимость услуг, предоставляемых по талону, можно определить исходя из общей стоимости аренды и общего времени посещений спортивного зала (бассейна). В дальнейшем ведомости передаются в бухгалтерию, и в конце каждого месяца стоимость предоставленных услуг включается в совокупный доход сотрудника.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не включать в доход сотрудника стоимость услуг спортивного зала (бассейна) и не удерживать с этой суммы НДФЛ. Они заключаются в следующем.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сотрудников при организации праздничного корпоративного мероприятия

Если у организации отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер доходов, полученных каждым сотрудником, НДФЛ удерживать не нужно.

Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК РФ). При организации корпоративных мероприятий доходом может быть признана экономическая выгода, полученная сотрудником в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (ст. 41 НК РФ) и документально подтвердить его получение конкретным сотрудником (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если выгода сотрудника очевидна, то организация должна исполнить обязанности налогового агента, предусмотренные пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ, и обеспечить индивидуальный учет всех доходов сотрудников. В том числе полученных ими в натуральной форме во время корпоративного праздника (см., например, письма Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-04-06/33039, от 3 апреля 2013 г. № 03-04-05/6-333, от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86, УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 21-11/113019, от 27 июля 2007 г. № 28-11/071808). В подобной ситуации, связанной с предоставлением сотрудникам бесплатного питания, Минфин России рекомендует налоговым агентам определять величину дохода каждого сотрудника исходя из общей стоимости питания и табеля учета рабочего времени (см., например, письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167).

Однако на практике при проведении корпоративных праздников очень трудно установить, какая именно сумма дохода была получена каждым сотрудником. Поэтому в рассматриваемой ситуации такой способ неприменим. Дело в том, что проведение корпоративного праздника включает в себя не только питание сотрудников, но и развлекательные мероприятия (например, концертную программу, просмотр кинофильма и т. п.). Участвуя в этих мероприятиях, сотрудники тоже получают доходы в натуральной форме. Следовательно, для расчета НДФЛ нужно учитывать не только расходы на проведение праздника, но и степень участия в нем каждого сотрудника.

Если у организации отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер доходов, полученных каждым сотрудником, у нее не будет оснований для расчета и удержания НДФЛ. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-04-06/33039, от 3 апреля 2013 г. № 03-04-05/6-333, от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107 и от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86. Такая же позиция отражена в пункте 8 информационного письма ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42. И хотя оно касалось еще подоходного налога, выводы этого письма не потеряли своей актуальности и сейчас. Это подтверждается и более поздней арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. № КА-А40/8528-09, Северо-Западного округа от 1 ноября 2006 г. № А56-2227/2006, Западно-Сибирского округа от 1 марта 2006 г. № Ф04-685/2006(20075-А45-6), Поволжского округа от 16 ноября 2006 г. № А12-4773/06-С36, Уральского округа от 11 мая 2004 г. № Ф09-1773/04-АК). Принимая решения об отказе в доначислении НДФЛ, судьи поясняют, что получение каждым конкретным сотрудником доходов от участия в корпоративных праздниках должна доказать налоговая инспекция (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с тех сумм, которыми организация из собственных средств компенсирует расходы сотрудника на содержание ребенка в детском саду

Ответ на этот вопрос зависит от способа, которым организация компенсирует расходы сотрудника на содержание ребенка в детском саду.

На практике возможны два варианта:

– организация выплачивает определенные суммы непосредственно сотруднику;
– организация оплачивает содержание ребенка по договору, заключенному с детским садом.

В первом случае с доходов, выплаченных сотруднику, надо удержать НДФЛ. Дело в том, что компенсация части родительской платы, предусмотренная пунктом 7 статьи 65 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, освобождается от налогообложения только в том случае, если источником этой компенсации являются средства региональных бюджетов. Это следует из положений пункта 42 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Компенсация, которую родителям выплачивают их работодатели, под эту норму не подпадает. Следовательно, суммы таких компенсаций облагаются НДФЛ.

Во втором случае у сотрудника, чьи дети содержатся в детском саду за счет организации-работодателя, образуется доход в натуральной форме. Налогообложение этого дохода зависит от того, какие услуги оплачивает организация.

В счетах на оплату услуг детского сада может быть отдельно указана:
– стоимость образовательных услуг;
– стоимость услуг по присмотру и уходу за ребенком.

Если организация оплачивает образовательные услуги, то в отношении этих сумм сотрудник имеет право на льготу, предусмотренную пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Но только в том случае, если детский сад реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Если организация оплачивает услуги по присмотру и уходу за ребенком, налоговых льгот сотрудник не имеет. С этих сумм нужно удержать НДФЛ на общих основаниях.

Если стоимость различных услуг в счетах детского сада не разделяется, НДФЛ нужно удерживать со всей суммы оплаты, которую организация-работодатель перечисляет дошкольному учреждению.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 февраля 2015 г. № 03-04-06/9977 и № 03-04-05/9979.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении выданного сотруднику займа или за снятие этих сумм в наличной форме

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении дивидендов (доли прибыли) учредителям или за выдачу этих сумм в наличной форме

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу неоднозначны.

Объектом обложения НДФЛ является доход гражданина, полученный в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме (ст. 41, 209 НК РФ). К доходам, выплаченным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией услуг, оказанных в интересах граждан (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации таким доходом признается комиссия, которую организация выплачивает банку за услугу по переводу дивидендов на счета учредителей или же за выдачу этих сумм в наличной форме. Представители финансового ведомства считают, что организация несет эти расходы в интересах учредителей. Следовательно, она обязана включить сумму комиссии в состав их доходов, облагаемых НДФЛ (письмо от 25 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/351).

Однако в письме ФНС России от 15 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11236 отражена другая точка зрения. По мнению представителей налогового ведомства, оплата организацией такой комиссии не приводит к образованию дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. Такая позиция основана на положениях пункта 2 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункта 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Согласно этим нормам организация обязана обеспечить получение учредителями причитающихся им дивидендов любым не противоречащим законодательству способом. Например, путем перечисления дивидендов на банковские счета учредителей. А поскольку услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самой организации и в ее интересах, включать стоимость этих услуг в состав доходов учредителей неправомерно. Этот вывод подтверждает судебная практика (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 ноября 2010 г. № А43-2399/2010).

Учитывая неоднозначность разъяснений контролирующих ведомств, окончательное решение в рассматриваемой ситуации организация должна принять самостоятельно. При этом не исключено, что, если организация не удержит НДФЛ с суммы банковской комиссии, налоговая инспекция привлечет организацию к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента. В таком случае свою позицию организации придется отстаивать в суде (ст. 138 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ, оплачивая проезд к месту проведения отпуска членам семьи сотрудника-иностранца. Местонахождение организации не относится к районам Крайнего Севера и приравненным к нему местностям

Да, нужно. НДФЛ удержите из доходов сотрудника.

Дело в том, что, оплачивая какие-либо товары (работы, услуги) для членов семьи сотрудника, находящихся на его иждивении, организация тем самым выплачивает доход самому сотруднику. Таким доходом может быть полная или частичная оплата товаров, коммунальных услуг, питания, отдыха. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Раз сотрудник получил доход, значит, организация как налоговый агент должна удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ). Ведь оплата проезда к месту проведения отпуска членам семьи сотрудника-иностранца в перечне необлагаемых выплат не названа (ст. 217 НК РФ).

Данный вывод есть в письмах ФНС России от 24 января 2007 г. № ГИ-8-04-41 и УФНС России по г. Москве от 1 сентября 2015 г. № 13-11/089330@.

Ставку НДФЛ применяйте по общим правилам. То есть в зависимости от налогового статуса сотрудника-иностранца. Если он является налоговым резидентом, то налог удержите по ставке 13 процентов. Если же нерезидентом – ставка будет 30 процентов. Это подтверждает Минфин России в письме от 13 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-35.

Только если бы сотрудник работал в районе Крайнего Севера (приравненных к нему местностях), удерживать НДФЛ с оплаты проезда его неработающих членов семьи не пришлось.

Уплата НДФЛ в бюджет

Организация должна перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за датой фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому не платите НДФЛ до тех пор, пока он не будет фактически удержан с доходов сотрудников (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Пример удержания НДФЛ с премии, выданной сотруднику в натуральной форме

15 января организация выдала экономисту А.С. Кондратьеву премию по итогам работы за год в виде автомобиля. В «Альфе» Кондратьев работает по совместительству. Стандартные налоговые вычеты на детей организация ему не предоставляет, так как он получает их по основному месту работы.

Стоимость автомобиля (с учетом НДС) составляет 300 000 руб. Она вошла в налоговую базу по НДФЛ за январь. НДФЛ с нее составил:
300 000 руб. × 13% = 39 000 руб.

Ежемесячный доход сотрудника, который он получает в организации, составляет 30 000 руб. Максимальная сумма НДФЛ, которая может быть с него удержана, – 15 000 руб. (30 000 руб. × 50%). Часть этой суммы – 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) – составят текущие платежи по НДФЛ. Значит, на удержание НДФЛ по премии, выданной в натуральной форме, можно направить не более 11 100 руб. в месяц (15 000 руб. – 3900 руб.).

Расчеты по НДФЛ для Кондратьева представлены в таблице:

Таким образом, Кондратьев погасил свою задолженность по НДФЛ перед бюджетом в апреле. Организация перечисляла налог в бюджет по мере его фактического удержания с сотрудника.

По материалам из БСС «Система Главбух»

СТАТЬЯ 211. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Статья 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) раскрывает особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав:

«1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме».

Таким образом, в статье уточнено понятие дохода, полученного в натуральной форме. К этим доходам относятся:

1. оплата труда в натуральной форме;

2. безвозмездное получение налогоплательщиком товаров, а также безвозмездное выполнение в интересах налогоплательщика работ и оказание услуг;

3. полная или частичная оплата организациями или предпринимателями товаров, работ и услуг за налогоплательщика;

4. полная или частичная оплата организациями или предпринимателями имущественных прав в интересах налогоплательщика.

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

12. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 настоящей статьи.

13. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

14. Положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса «Налог на прибыль (доход) организаций».

Согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Физические лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях:

· одно подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

· лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Данные лица признаются взаимозависимыми в любом случае. Кроме того, на основании пункта 2 статьи 20 НК РФ суду предоставлено право признать лиц взаимозависимыми даже при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 данной статьи. Таким образом, приведенный перечень взаимозависимых лиц не является исчерпывающим, его можно дополнить либо в судебном порядке, либо сам может признать свою взаимозависимость по отношению к другому лицу.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».



1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд 5,00 / 3
Главная →Кредиты →В натуральной форме или в. Получение дохода в натуральной форме. Налоговая база по ндфл с доходов, полученных в натуральной форме →
Статьи по теме: